Содержание и порядок составления приложения к бухгалтерскому балансу

     Общие требования к бухгалтерской отчётности изложены в разделе III ПБУ 4/99.

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении  организации, финансовых результатах  её деятельности и изменениях в её финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99). Как было сказано выше, информация о финансовом положении формируется главным образом в бухгалтерском балансе, информация о финансовых результатах деятельности организации — в отчёте о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации — в отчёте о движении денежных средств,

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчётность, сформированная исходя из правил, установленных  нормативными актами по бухгалтерскому учёту.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерской отчётности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Перед составлением годовой бухгалтерской отчётности проведение инвентаризации является обязательным (п. 2 ст. 12 закона № 129-ФЗ, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Если при составлении  бухгалтерской отчётности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении, то возникает необходимость включения в бухгалтерскую отчётность соответствующих дополнительных показателей и пояснений (п. 6 ПБУ 4/99).

 

В бухгалтерскую отчётность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признаётся сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчётный год составляет не менее 5 % (п. 11 ПБУ 4/99, п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности, утв. упомянутым приказом Минфина России № 67н).

При формировании бухгалтерской отчётности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней. Данное требование означает исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей ею перед другими, т. е. информация, содержащаяся в отчётности, должна отвечать интересам разных групп пользователей.

Нейтральность бухгалтерской  отчётности проявляется в отсутствии у её составителей намерения склонить пользователя отчётности к принятию определённого решения.

Информация, представляемая в бухгалтерской отчётности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надёжна, сравнима и своевременна.

Информация уместна, если наличие или отсутствие её оказывает  или способно оказать влияние  на решения (включая управленческие) пользователей отчётности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.

Информация надёжна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надёжной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.

 

Сравнимость информации означает возможность для пользователей  отчётности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах её деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Информация своевременна, если она способна наилучшим образом  удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т. е. если достигнут баланс между  её уместностью и надёжностью.

Организация должна при составлении отчётности придерживаться принятых ею содержания и форм отчётности последовательно от одного отчётного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99).

В приложении к приказу  № 67н приведены образцы рекомендуемых  форм бухгалтерской отчётности. Организации  вправе принять решение о представлении  бухгалтерской отчётности по рекомендуемым формам, если приведённые в формах показатели позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчётности, изложенные в ПБУ 4/99 и остальных положениях по бухгалтерскому учёту. Если же организация посчитает, что таких показателей недостаточно, то она вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчётности, беря за основу рекомендуемые образцы.

 

В то же время самостоятельно разработанные формы бухгалтерской  отчётности позволяют организации:

• учесть её особенности и условия деятельности;

• повысить информативность отчётности за счёт выбора наиболее подходящей формы представления данных;

• облегчить восприятие бухгалтерской отчётности пользователями за счёт выделения наиболее существенных её показателей.

 

При разработке указанных форм в них не включаются предусмотренные в образцах форм показатели (строки, графы) в случае отсутствия у организации данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, которые подлежат отражению в этих строках (графах) (п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности, п. 11 ПБУ 4/99).

Организации необходимо придерживаться принятых ею форм бухгалтерской  отчётности последовательно от одного отчётного периода к другому. Изменение принятых форм бухгалтерской отчётности возможно в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности, появления существенного нового типа активов или пассивов. Существенные изменения в формах бухгалтерской отчётности должны быть раскрыты в пояснениях с указанием причин, вызвавших эти изменения.

В применяемых организацией формах бухгалтерской отчётности по каждому числовому показателю указываются  данные минимум за два года —  отчётный и предшествующий отчётному. Исключением является отчёт, составляемый за первый отчётный период. В нём приводятся данные лишь за отчётный период. Организация вправе принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период времени — три года, четыре и т. д. Для отражения этих данных в используемые формы бухгалтерской отчётности включаются дополнительные графы и строки. Сравнительные данные должны приводиться не только в бухгалтерском балансе и отчёте о прибылях и убытках, а и в приложениях к ним и пояснительной записке (п. 10 ПБУ 4/99, п. 4 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности).

Если данные за период, предшествующий отчётному, несопоставимы  с показателями отчётного, то они  подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существенная корректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

 

При разработке и принятии форм бухгалтерской отчётности строки, по которым раскрываются соответствующие  показатели, кодируются организациями  самостоятельно. При этом необходимо применять коды строк разделов, групп статей, а также коды итоговых строк рекомендуемой формы № 1. Коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, проставляются в соответствии с совместным приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.03 № 475/102н (п. 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности, п. 2 совместного приказа).

Представлять отчётность с использованием образцов форм, рекомендованных  Минфином России, организация может только в том случае, если при этом соблюдаются приведённые выше требования, предъявляемые к бухгалтерской отчётности (п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности).

 

Бухгалтерская отчётность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.

 

1.3 Основы формирования бухгалтерской отчетности организации

     Отчетность  выполняет важную функциональную  роль в системе экономической информации, она интегрирует информацию всех видов учета. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

    

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в  самой организации. Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.   

  Формирование бухгалтерской отчетности регламентируется Федеральным законом РФ от 21.11.96 “О бухгалтерском учете“ № 129-ФЗ, Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 26.12.94 № 170), Положениями по бухгалтерскому учету, в первую очередь — ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации“ (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н), Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.00 № 60н), методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95 № 49) и некоторыми другими документами.

Имущество отражается в  бухгалтерской отчетности в Бухгалтерском  балансе и в Приложении к бухгалтерскому балансу.

 

1.4 Приложение к бухгалтерскому балансу, его содержание и порядок составления

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) отражаются:

• состояние и движение нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности;
• расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходы на освоение природных ресурсов;
• Финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задолженность;
• расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат), обеспечения, государственная помощь.

 

В таблице «Нематериальные  активы» отражаются по первоначальной стоимостью состояние и движение нематериальных активов.

B таблице o нематериальных  активах, как и в последующих  таблицах об основных средствах  и доходных вложениях в материальные  ценности, показываются наличие на начало отчетного года, поступило, выбыло и наличие на конец отчетного периода.

Здесь показывается также  амортизация нематериальных активов  всего, и в том числе по видам  на начало отчетного года и на конец  отчетного периода. B таблице «Основные средства» показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости наличие и движение основных средств организации по их группам:

• здания;
• сооружения и передаточные устройства;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• производственный и хозяйственный инвентарь;
• рабочий скот;
• продуктивный скот;
• многолетние насаждения;
• другие виды основных средств;
• земельные участки и объекты природопользования;
• капитальные вложения на коренное улучшение земель.

 

Здесь отражается стоимость  всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданные в аренду, предоставленные другим организациям бесплатно или бездействующие (находящиеся на консервации, в резерве и т.п.).

По данным таблицы  об основных средствах c ее справками можно определить и оценить изменение состава основных средств, стоимость Фактически используемых организацией основных средств, степень их изношенности и обновления, величину изменения стоимости и суммы амортизации в результате переоценки основных средств и другие показатели, характеризующие состояние основных средств организации.