Системы управленческого учета и их классификация

                                         18,75x5 = 93,75 (д.е.)

  А стоимость израсходованных в  мае материалов составит:

                                         18,75x35 = 656,25 руб.

     Оценка  запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы  используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости реализации продукции учитывается себестоимость более ранних по времени.

     Используя данные табл. 3, можно оценить по методу ФИФО материалы, списанные в расход: 10x10 = 100 (д.е.) 10x20 = 200 (д.е.) 10x15 = 150 (д.е.)

     5x30 = 150 (д.е.)

     Итого: 600 (д.е.)

     Стоимость остатка материалов на 1.06.составит: 5x30 = = 150 (д.е.)

     Метод ЛИФО основан на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости реализованной продукции учитывается себестоимость более поздних.

     Используя данные табл. 3, можно оценить по методу ЛИФО материалы, списанные в расход: 10x30 = 300 (д.е.); 10x15 = 150 (д.е.); 10x20 = 200 (д.е.);

     5x10 = 50 (д.е.). Итого: 700 (д.е.)

                     Остаток материалов на складе на 1.06. составит: 5x10 = 50 (д.е.)

     Таким образом, в условиях инфляции, с точки  зрения налогообложения, более выгодным является метод ЛИФО. Применяя его для оценки материальных запасов, предприятие экономит на налогах на прибыль и на имущество. Запасы материалов при этом отражаются в нереальной, заниженной оценке.

     Использование метода ФИФО, наоборот, дает предприятию  максимально возможную величину чистого дохода. Те предприятия, которые полностью или частично льготируются по налогу на прибыль, а также имеют целью финансировать развитие предприятия, могут проанализировать для себя возможность применения этого метода.

     Наиболее  близкие к реальной действительности результаты будут получены при использовании метода средней себестоимости.

     Выбранный метод оценки материалов должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике предприятия. [6.с 37-40] 

2.4. Система учета полной себестоимости

     Традиционной  для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости.

     В зависимости от полноты включения  затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) можно выделить две основные системы управленческого учета: система полного включения затрат в себестоимость продукции и система неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку.

     При учете по полной себестоимости в  нее включаются все издержки предприятия, связанные с производством и  реализацией продукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения.

     Прямые  затраты, которые сразу могут  быть отнесены на соответствующий носитель, это:

1. прямые материальные затраты;
2. прямые затраты на оплату труда.

     Прямые  материальные затраты включают в  себя фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство.

     Списание  материалов в производство оформляется  записью: дебет счета 20 «Основное  производство» кредит счета 10 «Материалы».

     При начислении заработной платы основным производственным рабочим с соответствующими начислениями на нее делается запись: дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

     При исчислении полной себестоимости продукции  в нее включаются косвенные расходы, к которым в данном случае относят  общепроизводственные и общехозяйственные  расходы. В течение отчетного периода общепроизводственные и общехозяйственные расходы накапливаются по дебету счетов 25, 26. В конце отчетного периода такие расходы включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения. Базой распределения могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат, сумма прямых затрат без стоимости основных материалов, площадь помещения и т.д. Распределение косвенных расходов оформляется записью: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

       Рассмотрим расчет полной себестоимости на примере сельскохозяйственной организации ( см. табл. 4). 
 
 
 

Таблица 4 – Расчет полной себестоимости, руб.

     На  основании данных, представленных в табл. 4, руководитель может сделать соответствующие выводы о прибыльности и убыточности продукции, о целесообразности ее производства в будущем.

     Учет  по полной себестоимости широко распространен  в нашей стране и имеет важное значение при определении финансового результата предприятия, исчисления налоговых платежей для оценки перспектив в развитии производства.

     Учет  по полной себестоимости имеет ряд  достоинств и недостатков.

     Достоинства учета полной себестоимости заключаются  в следующем:

• соответствие действующим в России нормативным актам по финансовому учету и налогообложению;
• корректная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.

     К существенным недостаткам этой системы  учета можно отнести:

• включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством (в результате происходит искажение рентабельности отдельных видов продукции);
• утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при списании косвенных расходов;
• невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема производства (так как постоянные затраты в учете рассматриваются как переменные).

     Следовательно, учет полной себестоимости не обеспечивает всей информацией, которая необходима для эффективного управления затратами. Поэтому все чаще применяется учет ограниченной себестоимости «директ-костинг».[6.с 40-44] 

2.5. Система учета сокращенной себестоимости («директ-костинг»)

     Наименование "директ-костинг", введенное в 1936 году американцем Д. Харисоном  в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в  системе директ-костинг – это  организация предельного учета  переменных и постоянных затрат и  использование его преимущества в целях повышения эффективности  управления.

     В системе директ-костинг все затраты  делятся на переменные и постоянные. Постоянные расходы учитывают отдельно, их не распределяют между отдельными видами продукции и не включают в  себестоимость продукции, а возмещают  общей суммой из выручки.

     При. учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчет не участвуют. Такие расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

     Основные  положения системы директ-костинг  – самая точная себестоимость, не та в которой после многочисленных распределений включены все затраты, а та в которую включается затраты, действительно относящиеся к  производству данного вида продукции.

     При системе директ-костинг составляется отчет о доходах, и расчет будет  производиться следующим образом:

     Финансовый результат = Маржинальный доход – постоянные расходы.

     Маржинальный доход = выручка – переменные затраты.

       Маржинальный доход – это разница  между выручкой от реализации  продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам.

     Расчет  маржинального дохода показывает финансовый результат от производства конкретного  вида продукции.

     Таким образом, по этой системе на продукцию  распределяются не все затраты предприятия, а только переменные затраты.

     Себестоимость = переменные затраты : количество выпущенной продукции.

     Определяется  точка критического объема производства. В этой точке выручка от реализации равна полной себестоимости продукции.

     Данная  система не используется при составлении  внешней отчетности, при составлении  расчетов налогов, но она дает возможность  оперативно изучать зависимость  объемов производства продукции  затратами и доходами, что влияет на деловую активность центра ответственности.

     По  этой системе представляется информация о реальных затратах на производство. Определение неполной себестоимости  дает возможность установить границу  по оценке, то есть вскрыть возможные  резервы снижения себестоимости.

     Эта система дает возможность определить точку безубыточности предприятия  и запаса прочности.

     Важно, что, применяя систему "директ-костинг" (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами (себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом).