Система «стандарт-кост»

     Немаловажное  значение в управленческом учете  имеет также группировка затрат по их роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению. По данному признаку затраты  предприятия подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды от этой заработной платы; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования. Накладные расходы образуются в связи с организацией и обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из управленческих и коммерческих расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления организацией, качества менеджмента предприятия и других факторов.

     Большую роль в управленческом учете играет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущих отчетных периодов и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукта данного периода. Они принесли доход в настоящем и, естественно, потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды. Например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов; на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях; на оплату вперед за квартал или год, в соответствии с договором; арендная плата. К предстоящим относят затраты, которые еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

     Немаловажное  значение в управлении затратами  имеет система контроля, которая  обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля затрат их делят на контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые затраты поддаются управлению. Неконтролируемые (нерегулируемые) затраты не зависят от деятельности субъектов управления, т. е. от деятельности менеджеров какого-либо центра ответственности.

     При построении системы контроля затрат необходимо определить:

     •систему  подконтрольных показателей, состав и  уровень детализации подконтрольных показателей;

     •сроки  представления отчетности;

     •распределение  ответственности за полноту, своевременность  и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, т. е. за привязку системы контроля к центрам ответственности на предприятии.

     Для эффективной работы системы контроля затрат на предприятии необходимо выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. Центр ответственности – такая группировка затрат, которая позволяет совместить в одном учетном процессе места возникновения затрат: производство, цех, участок, бригаду с ответственностью возглавляющих их менеджеров.

     Процесс управления затратами на предприятии  включает в себя и процесс регулирования  их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые. По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые. Полностью регулируемые затраты возникают в сферах производства и распределения. Эти затраты зарегистрированы по центрам ответственности, и их величина зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место в научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах, маркетинге, обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

     Степень регулируемости затрат зависит от специфики  конкретного предприятия: применяемой  технологии, организационной структуры  и других факторов. Она различается  в зависимости от следующих условий:

     •длительности промежутка времени (при длительном периоде появляется возможность  воздействовать на те затраты, которые  в коротком периоде считаются  заданными);

     •полномочий лица, принимающего решение (затраты, которые  являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия).

     Современная система управления на предприятии  считается эффективной, если на первое место ставится человеческий фактор. Успех любой производственной и  коммерческой деятельности зависит от усилий трудового коллектива, профессионализма субъектов управления, их заинтересованности в результатах своего труда. Для этого в управленческой деятельности широко используется система стимулирования. В этой связи затраты предприятия подразделяются на обязательные, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и поощрительные, направленные на достижение высоких качественных показателей.

     Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценивать достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы его дальнейшего развития. Для этих целей затраты делятся на фактические, прогнозные, плановые, сметные. В ходе анализа исследуется их общий объем, а также образующие его отдельные элементы и статьи, т. е. структура.

2.2 Цели эффективного управления затратами

     Основной  целью управления затратами являются экономия ресурсов и повышение эффективности  их использования для уменьшения себестоимости продукции и как следствие увеличение прибыли и рентабельности предприятия.

     Сокращение  затрат является более эффективным  инструментом увеличения прибыли, чем  увеличение объема продаж. По оценкам  финансистов, уменьшение затрат на 5–7 % увеличивает прибыль на такую же величину, как и увеличение объема продаж на 30 % при неизменной рентабельности. Изменение себестоимости существенно влияет на объем продаж, минимально необходимый для безубыточного функционирования предприятия, на выбор отпускных цен, рентабельность и привлечение кредитов.

     Для увеличения объема продаж необходимо дополнительное финансирование производства, что в ряде случаев проблематично  или связано с дополнительными  затратами; продажа дополнительного  количества произведенной продукции  может создать трудности в силу ограничения спроса, а также привести к дополнительным издержкам на реализацию. Снижение затрат на выпуск единицы продукции дает важное преимущество перед конкурентами – возможность применения более низких или гибких цен. В целом основными преимуществами эффективного управления затратами являются:

     •производство конкурентоспособной продукции  за счет более низких издержек и, следовательно, цен;

     •наличие  качественной и правдивой информации о себестоимости отдельных видов  продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других производителей;

     •возможность  использования гибкого ценообразования;

     •представление  объективных данных для составления  бюджета предприятия;

     •возможность  оценки деятельности каждого подразделения  предприятия с финансовой точки зрения;

     •принятие обоснованных и эффективных управленческих решений.

     Необходимо  различать две составляющие управления издержками предприятия – внутреннюю и внешнюю. Если внутренняя составляющая в основном влияет на величину производственной себестоимости, то внешняя – на себестоимость реализованной продукции.

3.   ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМЫ УЧЕТА «СТАНДАРТ-КОСТ»

1. Понятие системы «Стандарт-кост»

     В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений  тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

     Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это был  один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном  и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.

     Первые  упоминания о системе «Стандарт-кост»  встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон же предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть - значить предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может через учет получить информацию о состоянии производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует вес смысл работы предприятия, ибо работать напряженно - значить прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно - значить прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением «3ф/3с», т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3с < 3ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3ф - 3с), там выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта - все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

     Следует отметить, что сторонники научного менеджмента не рассматривали стандарты  как инструмент контроля за финансовыми  издержками. Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-кост».

     Идея  «Стандарт-кост» у Ч. Гаррисона  трансформировалась в два положения:

     все произведенные затраты в учете  должны быть соотнесены со стандартами;

     отклонения, выявленные при сравнении фактических  затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

     Ч. Гаррисон по сравнению с Г. Эмерсоном  допускал случаи, когда 3сі3ф, что расширяло  возможности использования стандартов в учете.

     Со  временем своего возникновения система учета «Стандарт-кост» успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

     Термин  «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство  единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

     Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

     В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов: