Шпаргалка по "Аудиту"

     оценка кредиторской задолженности, в том числе в иностранной валюте, при отражении в бухгалтерской отчетности проведена в соответствии с требованиями нормативных документов;

     в зависимости от способа поступления правильно определена первоначальная стоимость внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей;

     правильно установлены нормы амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

     применяются обоснованные методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

     начисление амортизации (начало и окончание) проводится в установленном порядке;

     материальные ценности приходуются в оценке, принятой учетной политикой;

     правильно произведен расчет рублевой оценки объектов основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ценностей в случае, если в расчетных документах стоимость этих объектов была выражена в иностранной валюте или в условных единицах;

     правильно сформирована стоимость активов в целях включения в бухгалтерскую отчетность;

     можно подтвердить правильность отражения в бухгалтерском учете НДС по приобретенным ценностям;

     сумма НДС выделена отдельной строкой в договорах, счетах-фактурах, накладных;

     правильно определен источник погашения НДС по активам производственного и непроизводственного назначения;

     правильно исчислен НДС при осуществлении капитальных вложений хозяйственным и подрядным способом;

     правильно выделен НДС по ставке при приобретении горючесмазочных материалов.

     Целесообразно провести следующие тесты средств контроля: изучить систему санкционирования хозяйственных операций цикла приобретения;

     изучить систему складского учета, установить материально ответственных лиц и их должностные обязанности, оценить риски возможных злоупотреблений;

     проверить работу комиссии по приемке основных средств и нематериальных активов и инвентаризационной комиссии;

     проверить соответствие требованиям нормативных документов и эффективность системы документооборота, связанной с оформлением операций цикла приобретения. 

     42. Аудит цикла производства 

     Аудит цикла производства -- это хозяйственные операции по производственному потреблению средств труда (основных средств и нематериальных активов), предметов труда (материалов) и собственно труда (начисление заработной платы персоналу) для изготовления и выпуска готовой продукции.

     Аудит цикла производства является наиболее сложным и трудоемким.

     Практически всегда он имеет свои особенности в зависимости от характера отрасли и бизнеса каждого клиента. Кроме того, в основном все источники аудиторских доказательств являются внутренними документами, созданными самим экономическим субъектом, что в соответствии с аудиторскими стандартами снижает их ценность для аудита. Поэтому для успешного проведения проверки цикла производства особенно важны хорошее понимание аудитором сущности производственного процесса и его технологических особенностей, а также визуальное ознакомление с производственными цехами и линиями, складским хозяйством.

     При аудите цикла производства проверке подвергаются записи по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 70 «Расчет с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты с бюджетом », 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие счета с целью подтверждения записей по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Следующим этапом аудита операций данного цикла является проверка записей по кредиту счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с целью подтверждения правильности формирования записей по дебету счетов 20 «Основное производство» и 90 «Продажи». После этого проверяется правильность записей по кредиту счета 20 «Основное производство» с целью подтверждения записей по дебету счетов 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

     Критерии аудита цикла производства позволяют определить:

     по предпосылке «Существование» и «Возникновение» -- что:

     все бухгалтерские записи, включающие расходы и издержки производства, подтверждены документально;

     остатки незавершенного производства и готовой продукции реально существуют и подтверждены данными тщательно проведенной инвентаризации;

     все включенные в издержки производства расходы являются реальными и фактически имели место в отчетном периоде;

     включенные в издержки производства затраты на оплату труда обоснованы и реальны;

     по предпосылке «Права и обязанности» -- что:

     процесс производства соответствует уставным целям деятельности организации и организован в соответствии с требованиями действующего законодательства;

     номенклатура, количество выпускаемой продукции санкционированы в установленном порядке уполномоченными лицами;

     расход материалов обоснован, санкционирован и соответствует целям производственной деятельности;

     начисление заработной платы, ЕСН, других взносов в фонды социального страхования и обеспечения осуществляется с учетом требований законодательных документов;

     выпущенная продукция соответствует требованиям установленных стандартов качества и технических требований;

     документы, подтверждающие произведение затрат по производству продукции, оформлены в соответствии с требованиями нормативных и законодательных документов;

     по предпосылке «Полнота» -- что:

     в бухгалтерском учете в полном объеме отражены все отпущенные и израсходованные в производстве материалы, все начисленные затраты на оплату труда;

     в издержки отчетного периода и себестоимость изготовленной продукции включены все затраты, связанные с производством;

     в бухгалтерской отчетности отражен полный объем незавершенного производства, готовой продукции;

     соблюдены учетные требования полноты и непротиворечивости;

     по предпосылке «Представление и раскрытие» -- что:

     система аналитического учета затрат на производство позволяет получить информацию в разрезе элементов затрат и статей калькуляции, сверхнормативных расходов;

     затраты правильно классифицированы в качестве текущих, не допущено включение в издержки производства затрат капитального характера;

     затраты правильно классифицированы на прямые и косвенные;

     распределение косвенных затрат между видами продукции осуществлено в соответствии с нормативными документами (при их наличии) и в соответствии с учетной политикой;

     изделия, включенные в состав готовой продукции, соответствуют всем требованиям, предъявляемым к качеству готовой продукции;

     по предпосылкам « Стоимостная оценка» и « Точность измерения» -- что: оценка незавершенного производства осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой;

     стоимость материальных ценностей включается в затраты в оценке, предусмотренной учетной политикой (ФИФО, ЛИФО, средняя себестоимость, фактическая себестоимость единицы);

     включение в себестоимость продукции стоимости горючесмазочных материалов осуществляется обоснованно и по установленным нормам;

     в затраты на производство продукции включены правильно исчисленные обоснованные суммы амортизации основных средств и нематериальных активов производственного назначения;

     в издержки производства включаются отчисления на образование резервов предстоящих расходов и платежей в соответствии с нормативными документами и учетной политикой;

     сумма затрат на оплату труда, ЕСН и прочие отчисления в фонды социального страхования, включенные в издержки производства, обоснованы и правильно исчислены;

     в издержки производства включены правильно исчисленные суммы налогов, подлежащих отнесению на себестоимость;

     оценка готовой продукции произведена в соответствии с принятой учетной политикой;

     порядок списания общехозяйственных затрат соответствует требованиям нормативных документов и принятой учетной политике;

     калькулирование себестоимости готовой продукции производится в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости, а в случае их отсутствия -- в соответствии с принятой учетной политикой;

     все операции по учету затрат на производство и операции по выпуску продукции отражены в бухгалтерском учете и отчетности с соблюдением допущения «временной определенности фактов хозяйственной деятельности»;

     все расчеты в бухгалтерском учете и отчетности произведены с арифметической точностью;

     правильно исчислены налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции;

     в налогооблагаемую базу по подоходному налогу включены сверхнормативные затраты, произведенные подотчетными лицами;

     в себестоимость включены только те виды налогов, которые подлежат отнесению на издержки производства и обращения;

     не допускается противоречащих установленному нормативными документами порядку случаев включения в себестоимость продукции сумм НДС по приобретенным ценностям.

     Для контроля аудитор может ознакомиться с обоснованностью применяемых методик калькулирования себестоимости, с порядком проведения инвентаризации незавершенного производства и готовой продукции, системой складского хозяйства и складского учета готовой продукции, системой мер по обеспечению сохранности материалов в цехах. Целесообразно также изучить работу отдела кадров и отдела труда и заработной платы, применяемые на предприятии системы оплаты труда. 

     43. Аудит цикла оплаты 

     Аудит цикла оплаты -- это хозяйственные операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности путем получения (выплаты) денежных средств. В современных условиях в Российской Федерации в рамках цикла оплаты целесообразно проверять операции, связанные с проведением зачета взаимных требований, так как они имеют широкое распространение.

     Бухгалтерские счета «Касса», «Расчетный счет», «Валютный счет» относятся к категории проверяемых по существу. Поэтому в цикле оплаты целесообразно посредством проверки дебета и кредита счетов учета денежных средств подтверждать счета учета дебиторской и кредиторской задолженности.

     Таким образом, центральное место занимает проверка записей по дебету и кредиту счетов учета денежных средств -- 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» -- с подтверждением записей по дебету счетов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60, 76), подотчетными лицами (71) и кредиту счетов учета расчетов с покупателями и заказчиками (62, 76).

     Цели аудита цикла оплаты позволяют определить:

     по предпосылкам «Существование» и «Возникновение» -- что:

     остатки по счетам денежных средств, отраженные в балансе, характеризуют реальные денежные средства, находящиеся в распоряжении организации;

     остатки денежных средств в кассе и на счетах организации в банках подтверждены результатами тщательно проведенной инвентаризации и согласованы с банками;

     все отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, реально имели место в отчетном периоде;