Шпаргалка по "Аудиту"

     Аудиторская организация при проведении первичного аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

     а) начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности;

     б) конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

     в) в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности;

     г) учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и документированы в соответствии с установленным порядком.

     Достаточность аудиторских доказательств, которые должна получить аудиторская организация в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, зависит от следующих факторов:

     а) существенности начальных и сравнительных показателей в отношении проверяемой бухгалтерской отчетности;

     б) величины риска возможных искажений бухгалтерской отчетности в предыдущем отчетном периоде;

     в) учетной политики, применяемой экономическим субъектом;

     г) факта выдачи аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного в случае проведения аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта предшествующей аудиторской организацией. 

     40. Циклы хозяйственных операций, метод направленного тестирования 

     У предприятия, занимающегося оптовой торговлей, можно выделить следующие циклы хозяйственных операций:

     - цикл приобретения;

     - цикл продаж;

     - цикл использования прибыли и формирования капитала;

     - цикл инвестирования;

     - цикл расчетов (хозяйственные операции, связанные с движением наличных и безналичных денежных средств, неденежных обязательств - векселей, договоров уступки требований и перевода долга, бартерных договоров, зачета встречных поставок, кредитных ресурсов).

     У предприятия, занимающегося строительством:

     - цикл заготовки строительных материалов (собственными силами, силами заказчика);

     - цикл производства (с учетом особенностей по использованию строительных машин и механизмов, материалов заказчика, создания временных зданий и сооружений и др.);

     - цикл расчетов (с заказчиками, генподрядчиками, субподрядчиками, кредито- и ссудодателями);

     - цикл формирования и использования финансового результата;

     - цикл инвестирования.

     Выделение циклов хозяйственных операций позволяет применить в ходе аудита метод направленного тестирования. Суть этого метода заключается в том, что в силу природы двойной записи, традиционно применяемой в бухгалтерском учете, искажение (в том числе пропуск) записи по кредиту одного счета неизбежно приведет к искажению или пропуску по дебету другого счета или счетов. Поэтому, целенаправленно проверив кредитовые обороты по одному счету, аудитор сможет сделать вывод о достоверности дебетовых оборотов по другим.

     При этом следует четко фиксировать момент взаимосвязи между ранее выделенными циклами.

     Выделение циклов хозяйственных операций позволяет применять в ходе аудита так называемый метод направленного тестирования, базирующийся на учетном принципе двойной записи*.

     В силу природы двойной записи искажение (в том числе пропуск) записи по кредиту приведет к искажению или пропуску (корреспондирующей) дебетовой записи, и наоборот. При использовании метода направленного тестирования признается, что если аудитор тестирует дебет одного счета на предмет завышения (занижения), то одновременно тестируется кредит корреспондирующего счета на предмет завышения (занижения).

     Таким образом, направленное тестирование типовых проводок позволяет оптимизировать затраты труда и времени, необходимые для проведения аудита.

     Например, если подвергнуть проверке дебетовые записи в цикле оплаты, то существует возможность одновременного подтверждения кредитовых записей по погашению дебиторской задолженности.

     В западных странах аудитор, использующий метод направленного тестирования, в первую очередь должен проверять, не занижены ли расходы и не завышены ли доходы. В России же метод направленного тестирования имеет свою специфику, так как российский аудитор в первую очередь проверяет, не завышены ли расходы и не занижены ли доходы.

     При использовании метода направленного тестирования в ходе аудита очень важно установить, какие счета будут подвергнуты проверке, а какие счета необходимо подтвердить в ходе этой проверки.

     Фактически легче получить аудиторские доказательства в отношении обязательств и расходов, а также счетов, отражающих движение денежных средств. Можно считать такие доказательства наиболее убедительными, поскольку, как правило, подтверждением этим доказательствам могут быть свидетельства внешних лиц (третьих сторон).

     На практике выделение сегментов аудита продиктовано необходимостью оптимизировать процесс аудита. Поэтому, как правило, применяется сочетание двух методов. Проверка типовых многочисленных операций проводится по циклам хозяйственных операций, а разовых существенных операций -- пообъектно. 

     41. Аудит цикла приобретения 

     Аудит цикла приобретения. Цикл приобретения -- это хозяйственные операции по приобретению и созданию внеоборотных активов (за исключением долгосрочных финансовых вложений) и заготовлению материально-производственных запасов, приводящие к образованию кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.

     В рамках цикла приобретения подлежат аудиту следующие счета:

     Кредит счетов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60, 76, 71)

     Дебет счетов учета внеоборотных активов (08, 01, 03, 04);

     учета материально-производственных запасов (10, 41 и др.);

     учета НДС по приобретенным ценностям (19)

     Если операции по приобретению и созданию внеоборотных активов достаточно многочисленны и существенны, они могут быть вьщелены в отдельный цикл приобретения, а операции по заготовлению материально-производственных запасов -- в цикл закупок.

     Аудит цикла приобретения проводится с ориентацией на соответствие критериям аудита бухгалтерской отчетности.

     1. Для установления соответствия операций предпосылкам «Существование» и «Возникновение» аудитор должен убедиться в соблюдении следующих контрольных моментов:

     зарегистрированные и подлежащие оплате счета поставщиков и подрядчиков, задолженность перед подотчетными лицами содержат суммы, которые организация действительно должна за фактически поставленные товарно-материальные ценности;

     отсутствуют факты отражения в бухгалтерском учете выставленных счетов по впоследствии не состоявшимся сделкам;

     счета поставщиков и подрядчиков акцептованы в установленном порядке;

     данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед поставщиками и подрядчиками, размер которых согласован с кредиторами;

     ввод в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов подтвержден первичными учетными документами установленного образца;

     факт наличия нематериальных активов оформлен документально (описание, образец, карты, чертежи и др.);

     факт наличия основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей подтвержден первичными документами и результатами тщательно проведенной в установленном порядке инвентаризации.

     2. Для установления соответствия операций предпосылке «Права и обязанности» аудитор должен убедиться в том, что:

     задолженность поставщикам и подрядчикам является реальной и возникла в результате законных сделок;

     приобретенные активы, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат предприятию на правах собственности и получены в результате законных сделок;

     отраженные в бухгалтерской отчетности нематериальные активы получены организацией в результате заключения договоров, соответствующих требованиям специальных отраслей права (авторское право, патентное законодательство и др.), что подтверждено соответствующими документами (лицензионные договоры, патенты и др.);

     при поступлении активов в результате хозяйственных операций, связанных с осуществлением лицензируемых видов деятельности, соблюдены требования лицензионного законодательства (например, основные средства, поступившие по лизингу);

     сделки с активами, подлежащие государственной регистрации, имеют соответствующие удостоверения (нотариальное заверение);

     все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов.

     3. Для установления соответствия операций предпосылкам «Полнота» и «Точность измерения» аудитор должен убедиться в том, что:

     обязательства, отраженные на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, представляют полный объем реальной задолженности экономического субъекта поставщикам внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей;

     в бухгалтерской отчетности отражены все фактически приобретенные объекты внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей;

     оприходование объектов основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей отражается в том отчетном периоде, в котором их поступление фактически имело место;

     соблюдаются учетные требования полноты и непротиворечивости;

     выявленные в ходе инвентаризации отклонения в состоянии и стоимости активов и обязательств отражены в бухгалтерском учете в полном объеме;

     все операции по оприходованию внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей отражены в бухгалтерском учете с арифметической точностью.

     4. Для установления соответствия предпосылке «Представление и раскрытие», необходимо убедиться в том, что:

     средства труда в зависимости от срока использования правильно включены в состав основных средств либо в состав средств труда в обороте;

     в состав нематериальных активов правильно включены объекты, отвечающие критериям признания, установленным ПБУ 14/2000;

     приобретенные объекты основных средств и нематериальных активов правильно классифицированы по видам и подразделены с точки зрения возможности начисления амортизации;

     основные средства и нематериальные активы правильно классифицированы по критерию производственного и непроизводственного назначения;

     сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов установлены обоснованно.

     5. Для установления соответствия предпосылке «Стоимостная оценка» необходимо убедиться в том, что: