Роль собственного капитала в обеспечении финансовой устойчивости кредитной организации. Формирование и учет собственных средств

По  дебету соответствующих счетов отражаются суммы уменьшения уставного капитала в установленных законодательством Российской Федерации случаях:

· при возврате средств  уставного капитала кредитной организацией, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выбывшим участникам - в корреспонденции со счетом по учету кассы (физическим лицам), банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами при перечислении средств в другие банки;

· при аннулировании  выкупленных долей уставного  капитала (акций) - в корреспонденции  со счетом по учету выкупленных кредитной  организацией собственных долей  уставного капитала (акций).

Порядок ведения аналитического учета по счетам по учету уставного капитала определяется кредитной организацией [10, п.1.1.].

Счет N 105 "Собственные  доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной  организацией"

На  счете N 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией" ведутся счета второго порядка: в кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества, - по учету выкупленных акций, в кредитных организациях, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, - по учету выкупленных долей. Счета активные.

По  дебету счета проводятся суммы выкупленных долей (акций) участников без изменения величины уставного капитала - в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, по учету кассы (по физическим лицам).

По  кредиту счета отражаются суммы: при уменьшении уставного капитала - в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала; при продаже кредитной организацией выкупленных долей (акций) другим участникам, акционерам - в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, по учету кассы (физическим лицам).

В аналитическом учете  в кредитных организациях, созданных  в форме акционерного общества, ведутся  лицевые счета по типам акций, в кредитных организациях, созданных  в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, - один лицевой счет [10, п.1.2.].

Счет N 106 "Добавочный капитал"

Назначение  счета: учет добавочного капитала. Счета N 10601, 10602, 10603 - пассивные, счет N 10605 - активный.

На  счете N 10601 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке. Счет корреспондирует со счетами по учету переоцениваемого имущества и амортизации.

На  счете N 10602 учитывается доход в виде превышения цены размещения акций (реализации долей) над их номинальной стоимостью, полученный при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации.

По  дебету счетов N 10601, 10602 суммы списываются только в следующих случаях:

· погашения за счет средств, учтенных на счете N 10601, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки;

· направления при  выбытии объекта основных средств  сумм его дооценки на счет по учету  нераспределенной прибыли;

· направления сумм, учтенных на счетах N 10601 и 10602 на увеличение уставного капитала;

· направления сумм, учтенных на счете N 10602 на погашение  убытков.

Порядок аналитического учета на счетах по учету добавочного  капитала N 10601, 10602 определяется кредитной  организацией.

На  счете N 10603 учитывается положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По  кредиту счета зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По  дебету счета списываются суммы:

· уменьшения положительной  переоценки ценных бумаг, имеющихся  в наличии для продажи, в корреспонденции  со счетами по учету положительных  разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся  в наличии для продажи;

· положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии  для продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету  доходов.

На  счете N 10605 учитывается отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По  дебету счета отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По  кредиту счета отражаются суммы:

· уменьшения отрицательной  переоценки в корреспонденции со счетами по учету отрицательных  разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся  в наличии для продажи;

· отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии  для продажи при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Порядок аналитического учета по счетам N 10603, 10605 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе  государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN, - в разрезе эмитентов [10, п. 1.3.].

Счет N 107 "Резервный фонд"

Назначение  счета: учет средств резервного фонда. Счет пассивный.

По  кредиту счета N 10701 зачисляются суммы, направленные на формирование (пополнение) резервного фонда, в корреспонденции со счетами по учету прибыли прошлого года, нераспределенной прибыли или использования прибыли.

По  дебету счета N 10701 списываются суммы при использовании средств резервного фонда в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией [10. п. 1.4.].

Счет N 30208 "Накопительные  счета кредитных  организаций при  выпуске акций"

Назначение  счета: учет средств, поступающих в оплату выпускаемых кредитной организацией акций. Счет активный.

Накопительный счет открывается  кредитной организации - эмитенту после регистрации выпуска акций (проспекта эмиссии) по месту ведения корреспондентского счета в структурном подразделении Банка России.

На накопительном  счете средства находятся и учитываются  до регистрации отчета об итогах выпуска  акций.

По дебету счета проводятся поступающие в оплату акций суммы денежных средств:

· в безналичном  порядке на накопительный счет - в корреспонденции со счетом по учету  расчетов с прочими кредиторами  по лицевым счетам покупателей акций;

· в случае оплаты акций наличными деньгами, средствами начисленных, но не выплаченных дивидендов в случае их капитализации, средствами, списанными по поручению клиентов с их банковских или корреспондентских счетов, открытых в данной кредитной организации, - в корреспонденции с корреспондентским счетом кредитной организации в Банке России.

По  кредиту счета списываются суммы средств:

· после регистрации  отчета об итогах выпуска при зачислении этих средств на корреспондентский  счет кредитной организации - эмитента в Банке России одновременно с их оприходованием в уставный капитал кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, - в корреспонденции с этим корреспондентским счетом;

· в случае признания  выпуска ценных бумаг несостоявшимся или расторжения договора купли-продажи акций в период проведения подписки при возврате денежных средств лицам, которые их внесли в процессе размещения акций, - в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций.

В аналитическом учете  ведется один лицевой счет в рублях.

3.2 Учет операций  по формированию  уставного капитала  кредитной организации,  созданной в форме  акционерного общества

v Поступление средств  в валюте РФ в оплату акций  при создании кредитной организации:

Д 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в БР»

К 10207 «Уставный капитал  кредитных организаций, созданных  в форме акционерного общества»

v Поступление средств  в иностранной валюте в оплату  акций при создании кредитной  организации:

Д 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»

30114 «Корреспондентские  счета в банках-нерезидентах»

К 10207

v Оплата акций материальными  активами:

Д 60401 «Основные средства (кроме земли)»

К 10207

3.3 Учет операций по увеличению уставного капитала акционерного банка

Ш Оприходование бланков  акций, предназначенных для распространения  среди акционеров:

Д 90701 «Бланки собственных  ценных бумаг для распространения»

К 99999 «Счет для  корреспонденции с активными  счетами при двойной записи»

Ш Внесение наличных денежных средств в валюте Российской Федерации в оплату акций физическими лицами-резидентами:

Д 20202 «Касса КО»

К 60322 «Расчеты с прочими  кредиторами»

Ш Перечисление денежных средств в валюте Российской Федерации (если акционер не является клиентом банка):

Д 30102

К 60322

Ш Перечисление денежных средств в валюте Российской Федерации (если акционер не является клиентом банка):

Д 40501 « Счета финансовых организаций, находящихся в федеральной  собственности»

40601 «Счета финансовых  организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»

30109 «Корреспондентские  счета КО - корреспондентов»

К 60322

Ш Перечисление эквивалента  принятой в оплату акций суммы  на накопительный счет:

Д 30208 «Накопительные счета КО при выпуске акций»

К 30102

Ш Возврат денежных средств лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций до регистрации итогов эмиссии акций:

Д 60322, 30102,

К 30208

Ш Возврат денежных средств физическим лицам, ранее  перечислившим средства в оплату акций до регистрации итогов эмиссии  акций:

Д 60322

К 20202

Ш Перечисление денежных средств в иностранной валюте (если акционер не является клиентом банка):

Д 30208

К 60322

Перечисление денежных средств в иностранной валюте резидентом (если акционер является клиентом банка):

Д 30208

К 60322

Ш Перечисление денежных средств в иностранной валюте нерезидентом (если акционер является клиентом банка):

Д 40807 «Прочие счета  юридических лиц - нерезидентов»

40820 «Прочие счета  физических лиц - нерезидентов»

42601 «Депозиты и  прочие привлеченные средства  физических лиц - нерезидентов до востребования»

К 60322

Ш Перечисление эквивалента  принятой в оплату акций суммы  на накопительный счет:

Д 30208

К 30110, 30114

Ш Возврат денежных средств в иностранной валюте лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций до регистрации итогов эмиссии акций:

Д 60322

К 30208

Ш Внесение материальных ценностей:

Д 60401

К 60322

Ш Внебалансовый учет неоплаченной к моменту государственной  регистрации части реализованных  акций:

Д 90601 «Неоплаченная  сумма уставного капитала кредитной  организации, созданной в форме акционерного общества»

К 99999

Ш Зачисление средств  с накопительного счета на корреспондентский  счет:

Д 30102, 30110, 30114

К 30208

Ш Зачисление денежных средств в валюте Российской Федерации  и материальных ценностей в уставный капитал:

Д 60322

К 10207

10602 «Эмиссионный доход»

Ш Зачисление денежных средств в иностранной валюте в уставный капитал: