Роль собственного капитала в обеспечении финансовой устойчивости кредитной организации. Формирование и учет собственных средств

Дебет сч. No 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций"

Кредит сч. No 20202 "Касса коммерческого, кооперативного банка"

и одновременно:

Дебет сч. No 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

Кредит сч. No 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций".

Банк - эмитент обязан в трехдневный срок перечислить  сумму, принятую в оплату акций с  основного корреспондентского счета  в ЦБ РФ на накопительный счет.

При разблокировании  накопительного счета по сбору денежных средств в рублях по подписке за акции эти средства зачисляются на основной корреспондентский счет банка в ЦБ РФ:

Дебет сч. No 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций"

Кредит сч. No 30208.

Дебет сч. No 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"

Кредит сч. No 102 "Уставный капитал" по отдельным лицевым счетам акционеров на номинальную стоимость реализованных акций

Кредит сч. No 10602 "Эмиссионный  доход" на сумму разницы между  средствами, полученными банком при  реализации акций по цене, превышающей  их номинальную стоимость, и номинальной  стоимостью акций.

Операции  по счетам ДЕПО.

После решения о  выпуске акций (для бездокументальной  формы) или получения бланков  акций (сертификатов) для документальной формы и регистрации их выпуска, эмитированные акции подлежат учету  на счетах ДЕПО.

Если банк ведет реестр самостоятельно, то учет производится на активном счете 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии", а если передает ведение независимому регистратору - то на счете No 98010.

В пассиве учет ведется  на счете No 98090 "Ценные бумаги вне  обращения".

После заключения договоров  продажи акций совершается проводка:

Дебет сч. No 98090

Кредит сч. No 98070 "Ценные бумаги, обремененные обязательствами".

После подведения результатов  и составления отчета, проданные  акции списываются со счета No 98070 в корреспонденции со счетом No 98040 "Ценные бумаги владельцев".

Не реализованные  акции списываются проводкой:

Дебет сч. No 98090

Кредит сч. No 98000.

После получения акционерами  сертификата акций :

Дебет сч. No 98040

Кредит сч. No 98000

2.2. Учет акций, выкупленных у акционеров.

Учет собственных  акций (паев), выкупленных у акционеров (пайщиков), ведется на балансовом счете No 105 "Собственные доли уставного  капитала (акции), выкупленные банком" по цене покупки.

Разница между балансовой (номинальной) стоимостью и фактической ценой покупки или продажи собственных акций относится соответственно на счета по учету доходов и расходов.

При покупке собственных  акций по цене выше номинальной стоимости  осуществляется проводка:

Дебет сч. No 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком" на сумму номинальной стоимости

Дебет сч. No 702 на сумму превышения покупной стоимости акций над номинальной

Кредит счетов по учету  денежных средств или расчетного (текущего) счета продавца.

В случае покупки собственных акций по цене ниже номинальной стоимости делается следующая проводка:

Дебет сч. No 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком" на сумму номинальной стоимости

Кредит счетов по учету денежных средств или расчетного (текущего) счета продавца

Кредит сч. No 701 на сумму превышения номинальной стоимости акций над покупной.

Одновременно вносятся соответствующие изменения в  аналитический учет по балансовому  счету по учету уставного капитала.

Выкупленные банком акции, выпущенные в документарной форме, хранятся как наличные деньги. На все акции, учитываемые по счету 105, ведется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости.

Последующая продажа  акций отражается по кредиту счета No 105 и дебету счетов по учету денежных средств или расчетного (текущего) счета покупателя.

Положительная разница  между балансовой (номинальной) стоимостью и продажной ценой акции относится  в дебет сч. No 70102.

Отрицательная разница  относится в кредит сч. No 70204.

Одновременно вносятся изменения в аналитический учет по учету уставного капитала.

По решению кредитной  организации на выкупленные доли (акции) может быть уменьшен уставный капитал банка.

Уменьшение размера  уставного капитала путем погашения  собственных акций, выкупленных  у участников банка, отражается следующей проводкой:

Дебет счетов No 102 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций" или No 103 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций"

Кредит счета No 10501 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

Одновременно делается следующая проводка по внебалансовым  счетам ДЕПО:

Дебет счета No 98090 "Ценные бумаги вне обращения"

Кредит счета No 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии".

2.3. Добавочный капитал.

К добавочному капиталу относятся:

· Эмиссионный доход, возникающий от первичной продажи  акций банка по цене, превышающей  номинальную;

· Прирост стоимости  имущества банка, возникающий при  переоценке имущества;

· Стоимость безвозмездно полученного имущества.

Добавочный капитал  учитывается на балансовом счете No 106. Пассивные счета второго порядка  открываются в разрезе указанных  источников.

Переоценка имущества  производится по решению Правительства  РФ (см. стр.).

Аналитический учет ведется  в разрезе каждого предмета имущества.

Средства, учитываемые  на счете No 10601, могут быть списаны  при уменьшении стоимости имущества  при проведении переоценки, выбытии  или реализации имущества.

2.4. Фоpмиpования и  учет фондов банка.

Фонды банка формируются, как правило, из прибыли банка, кроме случаев прямо оговоренных. Коммерческие банк образует фонды согласно с Уставом банка.

По экономическому содержанию бывают фонды накопления и фонды потребления.

Обязательным является наличие резервного фонда.

Учет фондов ведется  на счетах:

· резервный (балансовый счет No 10701);

· специальные фонды (балансовый счет No 10702);

· накопления (балансовый счет No 10703);

· другие фонды (балансовый счет No 10704);

Резервный фонд.

Порядок формирования и использования резервного фонда  регулируется Положением о порядке его формирования и использования от 23 декабря 1997 г. N 9-П.

Источником пополнения резервного фонда является чистая прибыль  банка.

В резервный фонд направляются средства по решению акционеров (пайщиков) банка.

Средства резервного фонда служат для покрытия убытков.

Размер резервного фонда должен быть не меньше 15 % от уставного  капитала. В случае, если фактический  размер меньше данной величины, банк обязан не менее 5 % прибыли ежегодно направлять в резервный фонд до достижения необходимой величины.

Отчисления в резервный  фонд свыше минимальной величины производятся в размерах, предусмотренных  Уставом банка.

Как было указано, средства резервного фонда учитываются на балансовом счете No 10701. Счет открывается  и ведется на балансе головного офиса банка.

По кредиту счета  проводятся суммы поступлений в  резервный фонд в корреспонденции  со счетом NoNo 705.

По дебету счета  проводятся суммы по покрытию убытков.

В случае окончания  года с убытком, коммерческий банк покрывает  полученный в отчетном году убыток за счет уменьшения резервного фонда:

Дебет сч. No 10701 "Резервный фонд"

Кредит сч. No 704 "Убытки".

В случае, если размер резервного фонда превышает установленный  минимум, то, по решению собрания участников банка, средства, в части превышающей минимальный размер фонда могут быть капитализированы в уставный капитал.

Специальные фонды.

Коммерческие банки  образуют такие специальные фонды, как фонды накопления и потребления, а также специальные фонды.

Одним из специальных  фондов является фонд индексации амортизационных отчислений (ранее счет No 012).

Также открывается  фонд для начисления износа по отдельным  видам МБП (форменная одежда и  др.).

Фонды накопления.

Банк может образовывать фонды накопления (для развития и  укрепления материальной базы - покупки основных средств, строительства зданий).

Фонды накопления, представляющие собой нераспределенную прибыль, зарезервированную  в качестве финансового обеспечения  производственного и социального  развития кредитной организации  и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества. В бухгалтерском учете фонды накопления учитываются на счетах аналогичного названия. Суммы в кредит этого счета зачисляются со счета по учету использования прибыли отчетного года.

Фонды накопления, как  правило, не списываются. Дебетовые записи по этим фондам могут иметь место лишь в случаях:

· погашение убытка отчетного года;

· распределения сумм прибыли, зарезервированных в фондах накопления, между учредителями кредитной  организации в установленном  порядке;

· списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость создаваемого имущества (объекта) - в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений;

Фонды потребления.

· материального поощрения (премии персоналу, социальные затраты, обучение персонала);

· председателя правления  банка;

· другие фонды.

Учет  фондов.

Средства, направляемые в фонды, отражаются в учете проводкой:

Дебет сч. 705

Кредит сч. 107

Практическая часть.

Требуется:

1. Распределить ресурсы:

· на собственные

· на привлеченные

· на заемные

2. Найти удельный  вес.

3. Определить соотношение  собственных и заемных средств.

Решение:

1. а) Собственный  капитал на 01.01.00. - 356,6; на 01.01.01. - 1331,9

б) Привлеченный капитал  на 01.01.00. - 2450; на 01.01.01. - 2689