2 УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО И ДОБАВОЧНОГО ФОНДА

     2.1 Учет резервного фонда 

     Хозяйственная деятельность организации связана  с риском. Поэтому с целью самострахования и покрытия возможных в будущем непредвиденных потерь и убытков от финансово-хозяйственной деятельности, организации могут формировать резервный фонд. Как запасной финансовый источник резервный фонд имеет строго целевое назначение и используется в случае возникновения непредвиденных расходов или в случае ухудшения  положения организации.

     Во  исполнение статьи 76 Трудового кодекса Республики Беларусь от 26.07.1999г. № 296-3 Советом Министров Республики Беларусь принято Положение о резервном фонде заработной платы от 28.04.2000г. № 605, которое определяет размер, основания, порядок создания и использования резервного фонда.

     Резервный фонд оплаты труда создаётся для  обеспечения выплат причитающихся  работникам заработной платы, а также  предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) или ликвидации организации и в других предусмотренных законодательством случаях.

     Формирование  резервного фонда оплаты труда осуществляется нарастающим итогом с начала года.

     Резервный фонд устанавливается в размере  до 25% годового фонда заработной платы. Конкретный размер резервного фонда определяется в коллективных договорах. Средства резервного фонда входят в состав денежных средств организации и хранятся на её расчётном счёте.

     Если  у субъекта хозяйствования есть необходимость использовать резерв на другие цели, то для этого требуется согласие трудового коллектива, которое должно быть получено на общем собрании (конференции) и оформлено протоколом. При этом устанавливается порядок и срок восстановления этих средств в резервный фонд.

     Субъекты  хозяйствования могут создавать  за счёт прибыли необязательные резервные фонды, формирование и использование которых оговаривается  в учётной  политике.

       Размер резервного фонда в  этом случае определяется учредительными документами или последующими протоколами общих собраний.

     Акционерные общества и предприятия с иностранным  капиталом  производят в размере  не менее 25% от уставного капитала за счёт прибыли остающейся в распоряжении организации обязательные отчисления в резервный стабилизационный фонд, который предназначен: для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, для обеспечения выплаты дивидендов по привилегированным акциям инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели недостаточно чистой прибыли; для обеспечения погашения стоимости корпоративных облигаций акционерного общества и начисленных по ним процентов.

     Средства  резервных фондов расходуются только на те цели, для финансирования которых  они образованы. Остатки средств  после достижения соответствующих  целей присоединяются к нераспределенной прибыли организации (кроме средств на возмещение возможных убытков от хозяйственной деятельности).

     Для  обобщения информации о состоянии  и движении средств резервного фонда предусмотрен счёт 82 «Резервный фонд». По кредиту счёта отражается образование фонда, по дебету – использование. [3]

     Таблица  1

     Основные  корреспонденции  счетов по счёту 82 «Резервный фонд» 

      2.2 Учет добавочного фонда

     Добавочный  фонд по экономической природе представляет собой уравновешивающую статью баланса  по отношению к соответствующим статьям актива баланса.

     Обобщение информации о добавочном фонде организации  осуществляется на счёте 83 «Добавочный фонд», к которому предусмотрены следующие субсчета:

     83-1 – фонд переоценки внеоборотных  активов

     83-2 – фонд переоценки оборотных  активов

     83-3 – эмиссионный фонд

     83-4 – фонд накопления использованный

     83-5 – фонд целевого финансирования  использованный

     83-6 – безвозмездно полученное имущество

     На  субсчетах 83-1 «Фонд переоценки внеоборотных активов» и 83-2 «Фонд переоценки оборотных активов» отражается прирост первоначальной стоимости до восстановительной стоимости основных средств, нематериальных активов, капитальных вложений, материалов, товаров и готовой продукции по результатам проводимой в установленном порядке их переоценки, вызванной инфляционными процессами.

     По  результатам дооценки и доведения  стоимости основных средств и  нематериальных активов до восстановительной их стоимости одновременно производится корректировка суммы начисленной амортизации.

     Если  по результатам переоценки выявлено снижение стоимости активов, то в  бухгалтерском учёте эта операция отражается методом «красное сторно».

     В ряде случаев акционерные общества выступают эмитентом ценных бумаг либо приобретают ценные бумаги. При продаже акций открытого акционерного общества по цене, превышающей их номинальную стоимость,  у организации может возникать эмиссионный доход, учёт которого ведётся на субсчёте 83-3 «Эмиссионный доход».

     При формировании уставного фонда акционерного общества, размер которого зафиксирован в учредительных документах в иностранной валюте учитывается разница между официальными курсами пересчёта денежных единиц на день подписания учредительного договора и утверждения устава на день фактического внесения вклада в уставный фонд.

     Курсовые  разницы, возникающие при формировании уставного фонда организаций  с иностранными инвестициями сродни суммам переоценки, но появляются как  и эмиссионный доход, при фактическом формировании уставного фонда. Поэтому  учёт курсовых разниц ведётся на субсчёте 83-3 «Эмиссионный фонд».

     На  субсчёте 83-4 «Фонд накопления использованный»  отражается формирование средств фонда  накопления, использованного в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели.

     При приобретении или строительстве основных средств за счёт собственных источников после оплаты и оприходования объектов в эксплуатацию производятся записи на уменьшение амортизационного фонда по кредиту забалансового счёта 010 «Амортизационный фонд  воспроизводства основных средств». Если средств амортизационного фонда недостаточно, то производится уменьшение фонда накопления, образованного на недостающую сумму, что отражается по дебету субсчёта 84-1 «Фонд накопления» и кредит субсчёта 83-4 «Фонд накопления использованный».

     К добавочному фонду присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня (местного, областного, республиканского), которые израсходованы организацией на финансирование долгосрочных инвестиций. В учёте израсходованная сумма бюджетных ассигнований в виде инвестиционных средств включается в состав добавочного фонда бухгалтерской записью по дебету счёта 86 «Целевое финансирование» и кредиту субсчёта 83-5 «Фонд целевого финансирования использованный».

     Сельскохозяйственные  предприятия могут получать и  передавать безвозмездно основные средства, материальные ценности, готовую продукцию и другие активы. Стоимость любых безвозмездно полученных ценностей учитывают по дебету соответствующих счетов по учёту ценностей и кредиту субсчёта 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных ценностей в результате их передачи в пределах одного собственника, во избежание обложения этих сумм налогом, отражают по дебету субсчёта 98-2 «Безвозмездные поступления» и кредиту субсчёта 83-6 «Безвозмездно полученное имущество».

     В соответствии с п.40 Инструкции о  порядке формирования показателей  бухгалтерской отчётности утверждённой постановлением Министерства финансов РБ от 17.02.2004г. средства добавочного фонда могут быть использованы на:

• увеличение уставного фонда;
• на покрытие убытка организации (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке и суммы фонда накопления использованного);
• распределены среди учредителей.[4]

     Таблица  2

     Основные  корреспонденции  счетов по счёту 83 «Добавочный  фонд»