Ревизия и аудит аренды и лизинга основных средств

2. Из-за  неправильной корреспонденции счетов:

- неправильное  отнесение затрат по полученным  кредитам к отчетным периодам;

- неправильное  отражение процентов по полученным  кредитам в бухгалтерском учете;

- неверно  сформирована первоначальная стоимость  объекта основных средств (не  учтены все затраты на приобретение, установку, монтаж и т.д.);

- необоснованное  изменение первоначальной стоимости  основных средств в течение  договора лизинга (делается переоценка);

- неверное  отражение процентов по полученным  кредитам, займам по возвращенным  объектам лизинга;

- неверное  распределение платежа между  стоимостью объекта лизинга и  лизинговой ставкой (нарастающим  итогом);

- неправильное  отражение курсовых разниц и расходов по страховке и покупке валюты;

3. Из-за  несоблюдения аспектов учетной  политики:

- отсутствие  графика инвентаризации расчетов  по лизинговому договору;

- несоблюдение  графика инвентаризации расчетов  по лизинговому договору;

- несоблюдение  метода отражения выручки;

4. Из-за  несоответствия данных аналитического  учета данным синтетического:

- несоответствие  данных аналитического учета  в разрезе объектов лизинга  и лизинговых договоров данным  синтетического учета;

5. Данные  форм отчетности не увязываются, либо не раскрыта отчетная информация, предусмотренная нормативными правовыми актами как обязательная к раскрытию;

6. Другие  несоблюдения требований нормативных  правовых актов при осуществлении  хозяйственной операции:

- несоблюдение условий договора лизинга;

- несоблюдение  принципов кредитования;

- неверное  применение коэффициентов ускоренной  амортизации;

- отсутствие  кредитного договора;

- неправильно  начисляется амортизация по объектам  лизинга (по объектам лизинга,  таким как предметы интерьера, включая офисную мебель; предметы для отдыха, досуга и развлечений; легковые автомобили, эксплуатируемые в качестве служебных, кроме используемых для услуг такси, амортизация начисляется исходя из срока полезного использования; по таким объектам лизинга, как здания, сооружения, передаточные устройства, амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной величины, но не менее трех лет).[7, с.16]

      Типичные  ошибки и нарушения, которые могут  иметь место у лизингополучателя:

1. Из-за  неоформления либо неправильного  оформления первичного учетного  документа:

- отсутствие  необходимых реквизитов, придающих  документу юридическую силу;

- отсутствие  дополнительных соглашений к  кредитному договору, изменяющих  процентную ставку и сроки  возврата кредита, другие условия  кредитного договора;

- не  была осуществлена государственная  регистрация купли-продажи недвижимого  имущества, подлежащего государственной регистрации при передаче объекта лизинга;

- отсутствие  либо неверное оформление актов  приема-передачи лизингового имущества;

2. Из-за  неправильной корреспонденции счетов:

- необоснованное  изменение первоначальной стоимости  основных средств в течение договора лизинга (делается переоценка);

- неверное  распределение платежа между  стоимостью объекта лизинга и  лизинговой ставкой (нарастающим  итогом);

- при  выкупе и оприходовании основного  средства, приобретенного по договору  финансового лизинга, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" не отражена сумма фактически перечисленных в течение такого договора амортизационных отчислений в составе лизингового платежа;

3. Из-за  несоблюдения аспектов учетной  политики:

- отсутствие  графика инвентаризации расчетов по лизинговому договору;

- несоблюдение  графика инвентаризации расчетов  по лизинговому договору;

4. Из-за  несоответствия данных аналитического  учета данным синтетического: несоответствие  данных аналитического учета  в разрезе объектов лизинга и лизинговых договоров данным синтетического учета;

5. Данные  форм отчетности не увязываются,  либо не раскрыта отчетная  информация, предусмотренная нормативными  правовыми актами как обязательная  к раскрытию;

6. Другие  несоблюдения требований нормативных правовых актов при осуществлении хозяйственной операции:

- неправильно  начисляется амортизация по объекту  лизинга.[7, с.18]

      В ходе проверки операций лизинга устанавливается  наличие договора лизинга и соблюдение в нем существенных условий. При  этом особое внимание уделяется тому, кто является ведущей стороной для целей бухгалтерского учета и амортизации объектов лизинга с учетом требования Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций.

      В процессе проверки устанавливается  правильно ли определены инвестиционные расходы лизингодателя и суммы его вознаграждения. При этом проверяющий должен знать, что в состав инвестиционных расходов входят:

- первоначальная  либо восстановительная стоимость  объекта лизинга;

- процента, выплачиваемые лизингодателем, если на эти цели брались кредиты (займы); 
- затраты на привлечение гарантии по договору с гарантом, если такой договор заключался;

- налоги  и другие обязательные платежи,  которые начисляются на объект  лизинга, если лизингодатель выплачивает  такие налоги и платежи;

- затраты  лизингодателя, связанные с капитальным  ремонтом объекта лизинга, если  этот ремонт осуществляет лизингодатель;

- платежи  по всем видам страхования  объектов лизинга и рисков, если  страхование осуществляет лизингодатель.[1, с.154]

      Лизинговые  платежи включают в себя суммы, полностью  или частично возмещающие инвестиционные расходы и суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя. Лизинговый платеж относится на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя, за исключением  выкупной стоимости объекта лизинга.

      При проверке правильности отражения лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета  проверяющий должен знать, что приобретение лизингового имущества у поставщиков  и затраты, связанные с его  приобретением, отражаются на счетах следующим образом:

- корреспонденция  счетов  дебет счетов 08, 18 и кредит 60.

      Имущество, предназначенное для передачи в  лизинг, в сумме всех затрат, связанных  с его приобретением, зачисляется  в состав доходных вложений, отражается следующей записью:

- корреспонденция  счетов дебет 03 и кредит 08.

      На  следующем этапе проверяющий  должен установить, где находится  объект лизинга – на балансе лизингодателя  или лизингополучателя. Если объект лизинга находится на балансе  лизингодателя, то на начисленную сумму лизинговых платежей в соответствии с договором составляется следующая запись:

- корреспонденция  счетов дебет 76 и кредит 98.

      По  мере поступления лизинговых платежей делаются в учете записи:

- по  дебету счета 51 и кредиту 76;

- по  дебету счета 98 и кредиту счета 91 -  на сумму лизингового платежа, покрывающего первоначальную лимитность объекта лизинга.

- по  дебету счета 98 и кредиту 90 -  на сумму вознаграждения  лизингодателя и инвестиционных  расходов, а также сумму превышения  контрактной стоимости объекта лизинга над первоначальной стоимостью.

- по  дебету 90 и кредиту 68 – на сумму  НДС от лизинговых платежей.

      При наличии амортизации по объектам лизинга делаются следующие записи в учете:

- по  дебету счета 91 и кредиту счета  02;

- по  дебету счета 010 – на сумму начисленной амортизации при создании амортизационного фонда.

      При передаче объекта лизинга в собственность  лизингополучателя в учете делаются следующие записи:

1) по  дебету 91 и кредиту 03 – при  передаче нового объекта лизинга;

2) при  передаче объекта лизинга, бывшего в эксплуатации:

- по  дебету 02 и кредиту 03 -  на сумму  накопленной амортизации;

- по  дебету 91 и кредиту 03 -  на сумму  остаточной стоимости объекта  лизинга;

      Если  объект лизинга находится на балансе  у лизингополучателя, то в учете лизингодателя делаются следующие записи:

-1) по  дебету 91 и кредиту 03 – при  передаче нового объекта лизинга;

2) при  передаче объекта лизинга, бывшего  в эксплуатации:

- по  дебету 02 и кредиту 03 -  на сумму  накопленной амортизации;

- по  дебету 91 и кредиту 03 -  на сумму остаточной стоимости объекта лизинга;

- по  дебету 76 и кредиту 91 – на сумму  контрактной стоимости объекта  лизинга;

- по  дебету 91 и кредиту 98 – на сумму  разницы между контрактной и  первоначальной стоимостью объекта  лизинга;

- по  дебету 76 и кредиту 98 -  на сумму причитающихся от лизингополучателя лизинговых платежей за вычетом сумм, покрывающих контрактную стоимость объекта;

- по  дебету счетов 51,52 и кредиту счета  76 - при поступлении лизинговых  платежей от лизингополучателя;

- по  дебету 98 и кредиту 90 – на сумму лизинговых платежей без учета сумм первоначальной стоимости объекта лизинга;

- по  дебету 90 и кредиту 68 – на сумму  НДС из выручки.

      Если  объект лизинга учитывается на балансе  у лизингодателя, то поступление  лизингового имущества лизингополучатель отражает на забалансовом счете 001 по контрактной стоимости.[1, с.156]

      Если  объекты лизинга требуют установки  и монтажа, то все расходы связанные  с установкой и монтажом лизингополучатель  производит за счет собственных средств  и отражает в учете следующими записями:

- по  дебету счетов 08,18 и кредиту счетов 10,70,60 и других счетов.

      Лизинговые  платежи включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг) и при их начислении в учете лизингополучатель  делает записи:

- по  дебету счетов 23,25,26,29 и кредиту счета 76.

      Начисление  лизинговых платежей в части выкупной контрактной стоимости объекта  лизинга за минусом начисляемых  амортизационных отчислений производится в учете следующими записями:

- по  дебету счета 08 и кредиту счета  76.

      По  мере оплаты лизинговых платежей:

- по  дебету счета 76 и кредиту счетов 51,52,55.

      При передаче объекта лизинга в собственность  лизингополучателю его стоимость  списывается с забалансового  счета 001.[1, с. 157]

      Оприходование объекта ОС как собственного на балансе лизингополучателя отражается следующими записями:

- по  дебету счета 01 и кредиту счета  08;

- по  дебету счета 01 и кредиту счета  02 – на сумму накопленной амортизации  по объекту лизинга.

      Если  объект лизинга требовал установки  и монтажа, то все расходы накопленные на счете 08, списываются в дебет счета 01, т.е. на сумму увеличения стоимости объекта лизинга, и одновременно уменьшается сумма амортизационного фонда по кредиту счета 010.

      Если  объект лизинга находился на балансе  лизингополучателя, то при поступлении лизингового имущества от лизингодателя в учете делаются записи: