Ревизия и аудит аренды и лизинга основных средств

3) регистры  бухгалтерского учета:

- Главная  книга;

- Журналы-ордера  № 10, 10/1, 12, 13, 16;

- Ведомость  № 18.

4) иные  документы:

- типовые  формы по учету основных средств,  накладные на внутренне перемещение,  расчетные ведомости по переоценке  основных средств, акты экспертов  и оценщиков, договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, учетная политика (график документооборота, субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов, график инвентаризаций, выбранные способы начисления амортизации, порядок отражения затрат на ремонт основных средств, формы регистров налогового учета) и другое.[6, с.43]

      Согласно  Инструкции №168 от 08.03 2003 г. (с изменениями  от 10.01.2009 №3) типовыми формами по учету  основных средств являются: акты ввода  объектов основных средств в эксплуатацию; акты приемки передачи объектов основных средств формы № ОС-1; акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств формы № ОС-3; акты о ликвидации основных средств формы № ОС-4; акты о ликвидации транспортных средств формы № ОС-4а; акты об установке, пуске и демонтаже строительных машин формы № ОС-5; инвентарные карточки учета основных средств формы № ОС-6; опись инвентарных карточек по учету основных средств формы № ОС-10; карточки учета движения основных средств формы № ОС-12; инвентарные списки основных средств формы № ОС-13; акты инвентаризаций формы № инв.-1 и сличительные ведомости результатов инвентаризации основных средств формы № инв.-18; разработочные таблицы (машинограммы) по начислению амортизации.[1, с.141]

      Таким образом, в данном пункте курсовой работы подробно рассмотрены основные источники  информации, необходимые для проведения проверки операций с основными средствами. 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2 МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ  ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ  С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

      2.1 Проверка операций  по аренде основных  средств у арендатора (арендодателя), законности и целесообразности  аренды, правильности  расчета стоимости  аренды и разграничения  затрат по их  текущему и капитальному  ремонтам

      Проверка  операций по аренде основных средств включает в себя:

1) проверку  учета операций по аренде основных  средств у арендодателя.

2) проверку  учета операций по аренде основных  средств у арендатора.

      Аренда  представляет собой основанное на договоре срочное возмездное владение и пользование имуществом, необходимым арендатору для самостоятельного осуществления хозяйственной и иной деятельности.[6, с.68]

      В аренду могут быть переданы:

- земли  и другие природные ресурсы;

- предприятия  (объединения), организации, структурные  единицы объединений, производства, цехи, иные подразделения предприятий, организаций

- отдельные  помещения, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, сельскохозяйственная  техника, инвентарь, инструмент, другие материальные ценности;

- рабочий  скот.

      Арендодатель – собственник передаваемого имущества в аренду. Право сдачи имущества в аренду принадлежит собственнику, в том числе иностранным юридическим и физическим лицам.

      Арендодателями  могут быть также органы и организации, уполномоченные собственником сдавать имущество в аренду.

      Государственные предприятия имеют право сдавать  в аренду здания и сооружения, отдельные  помещения, оборудование и другие материальные ценности, находящиеся в их полном хозяйственном ведении, если иное не предусмотрено законодательством или уставом предприятия.

      Арендаторами  могут быть юридические или физические лица, совместные предприятия, международные  объединения и организации с  участием белорусских и иностранных  юридических лиц, а также иностранные  государства и международные  организации. Порядок участия иностранных юридических и физических лиц в аренде государственного имущества определяется законами Республики Беларусь.[6, с.69]

      Аренда  основных средств на срок свыше 1 года, является долгосрочной, на срок до 1 года краткосрочной, что влияет на методику учета и используемые счета.

      Типичные  ошибки и нарушения, которые могут  иметь место у арендодателя при  осуществлении аренды основных средств:

1. Из-за  неоформления либо неправильного  оформления первичного учетного  документа:

- не оформлены передаточные акты арендованных основных средств;

- площадь  сдаваемого в аренду недвижимого  имущества в договоре указана  неверно;

- при  определении размера арендной  платы неправильно рассчитана  ставка арендной платы;

- не  утверждены и не доведены в установленном порядке лимиты расхода ТЭР, хотя это предусмотрено условиями договора аренды;

- не  определены права собственности  на отходы бытовые и производственные;

2. Из-за  неправильной корреспонденции счетов:

- неверно  отражены расходы по отделимым  и неотделимым улучшениям арендованного имущества;

- не  восстановлена льгота по налогу  на прибыль (в части сумм  прибыли) по объекту основных  средств при сдаче его в  безвозмездное пользование, на  приобретение которого она была  получена;

3. Из-за  несоблюдения аспектов учетной политики:

- неверно  определяется момент отражения  выручки (дохода) от сдачи имущества  в аренду;

- не  выделен отдельный субсчет по  амортизируемым объектам основных  средств, сданным в аренду;

- отсутствует  график проведения инвентаризаций  по расчетам по аренде;

- непроведение  инвентаризации по расчетам по  аренде;

4. Из-за  несоответствия данных аналитического  учета данным синтетического:

- отсутствует  аналитический учет в разрезе  арендаторов;

- данные  аналитического учета в разрезе  арендаторов не соответствуют данным синтетического учета, в том числе в отчете о прибылях и убытках;

5. Данные  форм отчетности не увязываются,  либо не раскрыта отчетная  информация, предусмотренная нормативными  правовыми актами как обязательная  к раскрытию:

- в пояснительной записке отсутствует информация, подлежащая обязательному раскрытию;

6. Другие  несоблюдения требований нормативных  правовых актов при осуществлении  хозяйственной операции:

- отсутствует  договор аренды;

- договор  аренды не продлен;

- договор  аренды недвижимого имущества не зарегистрирован в установленном законодательством порядке;

- не  учтены все существенные условия  договора аренды;

- не  оформлены передаточные акты  арендованных основных средств,  либо оформлены не все реквизиты  акта;

- арендодатель  не является собственником сдаваемого в аренду имущества и не получил согласие на субаренду у собственника;

- нарушены  сроки заключения договора аренды  недвижимого имущества;

- при  изменении в период действия  договора аренды налогового законодательства  в размер арендной платы не внесены соответствующие изменения;

- неведение  учета договоров аренды.[7, с.15] 

      Типичные  ошибки и нарушения, которые могут  иметь место у арендатора в  учете арендованных основных средств:

1. Из-за  неоформления либо неправильного  оформления первичного учетного документа:

- не  оформлены передаточные акты  арендованных основных средств;

- площадь  сдаваемого в аренду недвижимого  имущества в договоре указана  неверно;

- при  определении размера арендной  платы неправильно рассчитана  ставка арендной платы;

- не  утверждены и не доведены в  установленном порядке лимиты  расхода ТЭР, хотя это предусмотрено  условиями договора аренды;

- не  определены права собственности  на отходы бытовые и производственные;

2. Из-за  неправильной корреспонденции счетов:

- неверно  отражены расходы по отделимым  и неотделимым улучшениям арендованного  имущества;

3. Из-за  несоблюдения аспектов учетной  политики:

- отсутствует  график проведения инвентаризаций  по расчетам по аренде;

- непроведение  инвентаризации по расчетам по  аренде;

4. Из-за  несоответствия данных аналитического  учета данным синтетического:

- отсутствует  аналитический учет в разрезе  арендаторов;

5. Данные  форм отчетности не увязываются,  либо не раскрыта отчетная  информация, предусмотренная нормативными  правовыми актами как обязательная к раскрытию:

- в пояснительной  записке отсутствует информация, подлежащая обязательному раскрытию;

6. Другие  несоблюдения требований нормативных  правовых актов при осуществлении  хозяйственной операции:

- отсутствует  договор аренды;

- договор  аренды не продлен;

- договор  аренды недвижимого имущества  не зарегистрирован в установленном  законодательством порядке;

- не  учтены все существенные условия  договора аренды;

- не  оформлены передаточные акты  арендованных основных средств,  либо оформлены не все реквизиты акта;

- арендодатель  не является собственником сдаваемого  в аренду имущества и не  получил согласие на субаренду  у собственника;

- нарушены  сроки заключения договора аренды  недвижимого имущества;

- неведение  учета договоров аренды.[7, с.15]

      Методика  проведения проверки по аренде основных средств подробно представлена ниже. Также далее рассмотрен порядок  проведения проверки на  конкретном предприятии ЧУП «Бур ЭнергоСервис»  за период с июля 2009 года по июль 2009 года.

      Сначала необходимо установить: кто является арендодателем и арендатором, а затем учесть ряд аспектов, контролируя их с учетом требования налогового законодательства.

      ЧУП «БурЭнергоСервис» является арендодателем  оборудования (на предприятии заключено  несколько договоров аренды строительного оборудования). Выборочно произведена проверка по договору аренды №16/09 от 20.07.2009 г., согласно которому предприятие передает в аренду собственное имущество – копровую установку СП – 49Д на базе трактора Т10МБ в комплекте с молоток своебойным дизельным штанговым МСДШ 1-2500-01.

      Затем проверяется, чтобы республиканские  органы государственного управления, иные государственные организации, подчиненные правительству страны, унитарные предприятия и учреждения, другие организации, которым переданы в хозяйственное ведение или оперативное управление основные средства, находящиеся в республиканской собственности, АО, созданные в процессе приватизации государственной собственности, имеющие имущество, находящееся в республиканской собственности, переданное им в безвозмездное пользование, - перечисляли в бюджет 50% средств, полученных от сдачи в аренду указанного имущества и оставшихся после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, если иное не предусмотрено в законодательных актах.