Ренессанс и зарождение двойной бухгалтерии

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение

1. Ренессанс и зарождение двойной бухгалтерии

2. Возникновение двойной бухгалтерии.

3. Вклад Пачоли в развитие бухгалтерского учета.

4. Эволюция двойной бухгалтерии

Заключение

Список используемой литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

История ставит вопросы, а человек пытается найти  ответы на них. На протяжении многих веков  история ставила и продолжает ставить различные вопросы перед  бухгалтерским учетом. Многие из них  остались без ответа. Однако жизнь  такова, что человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее знает, что ответ не совсем правилен. В самом деле, очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок. По прошествии многих столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала несравненно сложнее, тогда такие приемы перестали себя оправдывать, потребовалась наука. Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Эти категории в своих первоистоках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в лавках купцов и в конторах менял. Только введение всеобщего стоимостного (денежного) измерителя привело к возникновению двойной бухгалтерии в эпоху Ренессанса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ренессанс и зарождение двойной бухгалтерии

 
Открытие  X. Колумбом в 1492 г. Америки означало конец Средневековья. Наступило великое новое время. В отношении бухгалтерского учета оно было, с одной стороны, логическим продолжением старых традиций старой Римской империи, пронесенных через средние века, с другой — ознаменовалось великой научной революцией — рождением двойной (диграфической) бухгалтерии. Переворот произошел сразу же вслед за открытием Америки. В 1494 г. в Венеции один из лучших, а может быть лучший, математик того времени — Лука Пачоли (1445—1517) издал книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой, в частности, изложил правила двойной бухгалтерии («Трактат о счетах и записях»)¹. И хотя сама двойная запись возникла раньше, а Пачоли только описал ее, тем не менее, именно публикация книги сделала диграфизм всеобщим достоянием, великим инструментом   исчисления   финансовых  результатов.   В   экономическую жизнь пришли абстрактные категории, которые стало возможно измерять различными способами. Пройдет много десятилетий, прежде чем люди поймут все значение происшедшего. И только в начале XX в., как бы подытоживая результаты нового времени, которое уже становилось старым, немецкий философ и культуролог Освальд Шпенглер (1880—1936) выделит в минувшей эпохе трех великих людей, сотворивших европейскую цивилизацию: Колумба, Коперника и Пачоли. Они изменили мир.

  Возникновение двойной бухгалтерии

  Только  введение всеобщего стоимостного (денежного) измерителя привело к возникновению двойной бухгалтерии. Это было связано с тем, что, во-первых, некоторые факты хозяйственной жизни как бы сами по себе отражаются дважды. Продали товары — ценности списываются, деньги приходуются. В простой бухгалтерии изначально ценности списывались в натуральном измерении, а деньги приходовались в стоимостном. Но когда и товары стали отражать в учете в стоимостном (денежном) измерении, бухгалтерия стала почти двойной. Однако полностью двойной (диграфической) она стала тогда, когда в номенклатуру счетов простой бухгалтерии ввели счета собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку. С этого времени все факты хозяйственной жизни стали отражать дважды. Подобное событие не могло произойти ранее XIII в. В подтверждение этого можно выделить минимум пять причин: 1) деньги были слишком редким явлением; 2) психология рядового счетного работника неконструктивна, он пишет то, что видит или в жизни, или в документе; 3) прибыль как важнейшая категория, исчисляемая бухгалтером, не получила должного признания, купец оперировал больше потребительскими, чем финансовыми категориями; 4) из всех функций денег преобладала функция средства платежа, деньги нужны были, в первую очередь, чтобы взыскивать и вносить, а не для вложения в хозяйственные обороты, следовательно, учет хозяйственных процессов строился на натуральной, а не на денежной основе; 5) многие века в психологии людей преобладали не количественные, а качественные представления (сказать, что я живу хорошо, было гораздо важнее и понятнее, чем сказать, что я живу на 300 дукатов). Если предположить, что к XIII в. такие условия наступили, то возникают следующие возможные ответы: а) сами по себе объективные условия предопределили возникновение двойной записи; б) технические усовершенствования бухгалтерской процедуры привели к качественно новому скачку.

Очевидно, имели  место и те, и другие обстоятельства. Развитие денежных оборотов в банках и торговле с неизбежностью привели  к учету всего имущества в стоимостном измерении — это была объективная причина. Вместе с тем были и субъективные, в данном случае процедурные, причины. Так или иначе, исходные идеи римской бухгалтерии дожили до времен позднего Средневековья. И по крайней мере, в крупных по тем меркам хозяйствах велись и журнал (Adversaria), и Главная книга (Codex). И вот однажды, когда все имущество стало измеряться в деньгах, некий бухгалтер для контроля разноски в Главной книге ввел ранее никому не ведомые счета собственных средств, достаточно долго это был счет капитала.

  Как было уже отмечено, множество фактов хозяйственной  жизни имело двойственный характер: поступили товары от поставщиков (рост товаров сопровождается ростом задолженности поставщикам), продали товары (уменьшение товаров сопровождается увеличением денег в кассе) и т.д. Но были факты односторонние. Например, украли товары, дали взятку, пала корова, сгорел дом — тут был счет для записи, но не было к нему корреспондирующего счета. Вот для таких случаев бухгалтер «веков мрака» или «эпохи Возрождения» отводил в Главной книге отдельный лист, где фиксировал только для памяти и удобства последующего контроля разноски такие суммы. Никакого смысла в содержание этих записей он не вкладывал. Это был чисто процедурный прием, приводивший к логической необходимости «уравновешивания» итогов дебетовых и кредитовых оборотов. Уже потом, в конце XVIII в., для некоторых бухгалтеров стало приятной неожиданностью открытие того, что за двойной записью скрыто определенное содержание.

  Поиски  этого «содержания» продолжаются до сих пор. Во всяком случае, гипноз двойной записи, трактовка двойной бухгалтерии как единственно возможной стали общепризнанными. Самым характерным следует признать высказывание В. Зомбарта (1863—1941), который на склоне лет уже не двойную запись выводил из капиталистических отношений, а, напротив, капитализм из двойной бухгалтерии. Он видел в двойной бухгалтерии четыре существенные черты, способствовавшие, по его мнению, возникновению и развитию капитализма:

  • только система счетов позволяет раскрыть кругооборот капитала: от счета «Капитал» через операционные счета и счет «Прибыли и убытки» вновь к счету «Капитал»;

• учет позволяет управлять хозяйственными процессами не 
  непосредственно путем их наблюдения, а опосредованно, через их 
  информационное отражение в системе бухгалтерских счетов;
• с помощью плана счетов, возможно, организовать хозяйственную деятельность любого предприятия;
• бухгалтерия позволяет отделить домашнее хозяйство собственника от его имущества, вложенного в предприятие. Во всех случаях бухгалтерский учет создает «порядок из хаоса».

  Однажды возникнув, двойная запись — это, по ироничному замечанию И. В. Гете (1749—1832), «величайшее изобретение человеческого разума», развивалась в дальнейшем под влиянием обстоятельств хозяйственной жизни и по законам внутренней логики.

  Вклад Пачоли в развитие бухгалтерского учета.

  Двойная бухгалтерия была задолго до Пачоли. Но его вклад в ее развитие огромен. Его можно свести к шести положениям.

  1. Дал первое описание двойной записи и сделал попытку теоретически описать ее смысл.

2. Предложил персонификацию счетов, т.е. объяснил каждый счет так, как будто бы он обладает человеческими достоинствами.
3. Описал предмет бухгалтерского учета как хозяйственную деятельность отдельно взятого предприятия.
4. Изложил счета как систему, которая образует план, позволяющий отразить любой факт хозяйственной жизни.
5. Ввел комбинаторное моделирование путем перечисления всех теоретически возможных операций, особенно связанных с покупкой товаров.
6. Предположил, хотя и в неявном виде, существование неких непреложных принципов бухгалтерского учета.

  Эти принципы Пачоли оказали огромное влияние  на все последующее развитие бухгалтерского учета, поэтому их необходимо разобрать подробнее.

  Применительно к современному учету принципы Пачоли можно охарактеризовать следующим образом.

  Процедурность. Бухгалтерский учет представляет собой строго упорядоченную процедуру последовательной регистрации фактов хозяйственной жизни. Практически это означало, что каждый факт хозяйственной жизни должен был быть зарегистрирован четыре раза в трех регистрах: в Мемориале — памятной книге — простая его констатация; в Журнале — факт получает то, что юристы называют квалификацией, т.е. ему присваивают название счетов Главной книги, на которых этот факт следует отразить; по дебету счетов Главной книги и по кредиту счетов Главной книги. Наличие трех регистров — это продолжение процедурной традиции, истоки которой лежат в Древнем Риме.

  Ясность. Бухгалтерский учет должен представлять пользователям ясную и понятную информацию. Этот принцип предполагал, что главным пользователем такой информации мог быть только собственник. (Он же в большинстве случаев и выполнял бухгалтерские функции.) Однако помимо собственника были банковские и судебные инстанции. Они вникали главным образом в отчетность, а не в данные учетных регистров. Поэтому для них имело значение правило, согласно которому:

• сальдо важнее оборота;

и только распространение  финансового анализа с неизбежностью привело к правилу иному:

• оборот важнее сальдо.

  Можно сделать  вывод, что понятие ясности относительно и прежде всего связано с уровнем  знания пользователем языка бухгалтерского учета. Уже в XX в. бухгалтеры будут спорить о степени доступности учетной информации широким кругам населения.

Нераздельность. Имущество предприятия и личное имущество собственника предприятия представляют единый и нераздельный комплекс. Это значит, что все ценности, включая личные вещи собственника и членов его семьи, должны быть, включены в систему бухгалтерских записей. Точно так же и все расходы и доходы собственника и его семьи должны быть отражены вместе с финансовыми результатами предприятия. Из всего, о чем писал Пачоли, следует вывод, согласно которому имущество всегда имеет своего хозяина. В бухгалтерском учете показывают не имущество некоторой абстрактной хозяйствующей единицы, а имущество хозяйствующего субъекта. Такой подход полностью воспроизводил традицию древнеримских бухгалтеров, которые не видели разницы между тем, купил ли хозяин лошадь для работы в поле, или же он купил лошадь для того, чтобы ездить на прогулку. Это отражает здравый смысл непредубежденного человека, который искренне считает, что если ему принадлежит дом, огород, фабрика и на все это имущество распространяется его право собственности, то невозможно делить это право между фабрикой и домашним хозяйством.

  Поясним это следующим рассуждением. Предположим, что капитал фирмы {Ка) равен (К₁ + К₂), где К_х — собственный капитал фирмы, а К₂ — личный капитал собственника. Согласно же принципу имущественной обособленности, возникшему много позже, в Главную книгу включается только К_х и, следовательно, по Пачоли, всегда Ка > К_х. Впрочем, не все так просто: Пачоли, видимо, не случайно не все имущество, приведенное в инвентаре, переносил в Журнал, а следовательно, и в Главную книгу, и в баланс. Может быть, он предчувствовал принцип имущественной обособленности?

  Двойственность. Каждый факт хозяйственной жизни должен быть квалифицирован в учетных координатах, оси которых — дебет — кредит. Двойственность у Пачоли не что иное, как следствие процедурности, двойная запись только ее сердцевина. Описание двойной бухгалтерии и есть непреходящая, вечная заслуга Пачоли.

  В теории учета этот принцип представлен  в виде двух постулатов Пачоли:

• сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо;
• сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов.