Расходы на продажу

Статья 13 «Прочие расходы».

В ней отражаются не учтенные в указанных статьях издержки обращения. В соответствии со ст. 264 Налогового Кодекса РФ по этой статье в составе издержек обращения следует учитывать:

-  суммы затрат по уплате налогов, сборов, начисляемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;

- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, медицинского осмотра, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и др.;

- расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

- расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

- расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью;

- расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- оплату юридических и консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. С целью налогообложения представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика на договорной основе;

- расходы на канцелярские товары;

- оплата услуг связи;

- расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации непосредственно связанной с производством и продажей товаров (работ, услуг);

- расходы на подписку на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу;

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 262 Налогового Кодекса РФ);

- другие расходы, предусмотренные ст. 264 ч. II Налогового Кодекса РФ.

По этой статье предприятие может сделать проводки:

Д 44 ст. 13  К 05, 10, 50, 51, 68, 71, 76

В ЗАО «Делком» на эту статью за 9 месяцев 2009 года отнесли (в рублях):

Д 44 ст. 13  К 05  - 2332,44 руб.

–  амортизация НМА;

Д 44 ст. 13 К 10 – 41304,09 руб.

– расходы на канцелярские товары, офисную бумагу, заправку картриджей;

Д 44 ст. 13  К 68 – 4577 руб.

– начислен сбор за экологию;

Д 44 ст. 13  К 60, 76 – 357243,30 руб.

– прочие расходы.

Для разделения издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль к счету 44 «Расходы на продажу» могут быть открыты два субсчета: «Расходы, участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли» и « Расходы, не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли».

На субсчете «Расходы, участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли» следует отражать все ненормируемые расходы и нормируемые расходы в пределах действующих норм. На субсчете « Расходы, не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли» накапливают суммы превышения фактических расходов над их предельными нормативами. При этом суммы, отраженные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», субсчет « Расходы, не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли», прибавляют к размеру прибыли до налогообложения для расчета налога на прибыль от полученной суммы.

4.                   Распределение расходов между отчётными периодами

          Как было отмечено при описании учёта отдельных статей, в целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчётного периода предприятия торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счёте 96 "Резервы предстоящих расходов".За счёт отчислений, относимых на издержки обращения и производства, создаются следующие резервы:

         - на предстоящую оплату отпусков работникам (включая платежи на социальное страхование и обеспечение);

        - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

        - на ремонт основных средств;

        - на списание естественной убыли в пределах утверждённых норм и др.

         Для каждого вида резервов предприятие может вводить отдельный субсчёт на счёте 96 "Резервы предстоящих расходов" с соответствующим названием и отражением введённых субсчётов в учётной  политике.

         В конце отчётного года в случае превышения фактически начисленного резерва над сумой расчёта, подтверждённого инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производства.

        Расходы, включаемые в издержки обращения предприятий торговли, отражаются в отчётном периоде, к которому они относятся.

        Так создание в организации резерва на предстоящую оплату отпусков работникам являются расходами по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99).

        Резервирование сумм предстоящих расходов на оплату отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) отражается по кредиту счёта 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции  со счетами учёта затрат на производство и расходов на продажу (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённая  Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.). Фактические расходы ,на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счёта 96 в корреспонденции со счетами: 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда"(на суммы отпускных) и

69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению" (на суммы отчислений

на социальные нужды начисленные с указанных отпускных).

          Предприятие делает проводки:

Д 44 К 96

- ежемесячно в течении года отражаем резервирование предстоящих расходов на оплату отпусков;

Д 96 К 70

- начислены  отпускные за счёт средств резерва;

Д 96 К 69

- начислено на социальные нужды за счет средств резерва.

          Расходы, произведённые в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам, учитываются на счёте 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат отнесению на издержки обращения в течении срока , к которому они относятся. Сальдо этого счёта, как и сальдо счёта 44 "Расходы на продажу", включается в состав активов, подлежащих обложению налогом на имущество организации.

           В частности на этом счёте могут быть отражены расходы, связанные с горноподготовительными  работами; подготовительными к производству работами  в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных  природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создаётся соответствующий резерв или фонд); лицензирование и др.

           Учтённые на счёте 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23""Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26"Общехозяйственные расходы", 44"Расходы на продажу"  и др.

Д 20, 23, 25, 25, 26,44 К 97.

          В ЗАО «Делком» под распределение расходов между отчётными периодами в 2009 году попадает продление лицензии по розничной продаже алкогольной продукции.

          Розничная продажа алкогольной продукции осуществляется только организациями при наличии соответствующей лицензии, выданной субъектами РФ в установленном ими порядке с учётом положений Федерального закона от 22.11.1995 № 171-Ф3 "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции".

          За лицензию для розничной продажи алкогольной продукции предусмотрена уплата сбора - за выдачу лицензии один раз за весь срок действия. Сбор уплачивается в размере 100 000 руб. и зачисляется в бюджет субъекта РФ.

          Расходы по уплате лицензионного сбора для целей бухгалтерского учёта являются расходами по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99).

          Когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчётных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определенна чётко или определяется косвенным путём, в отчёте о прибылях и убытках расходы признаются путём их обоснованного распределения между соответствующими отчётными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

          Исходя из того, что лицензия организацией получена сроком на 3 года, расходы по уплате сбора предварительно отражаются в бухгалтерском учете по дебету счёта 97 "Расходы будущих периодов" в данном случае в корреспонденции с кредитом счёта 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счётов бухгалтерского учёта  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённая Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н). Учтённая на счёте 97 сумма ежемесячно списывается в порядке, установленном организацией (например, равномерно), в дебет счёта 44 "Расходы на продажу" в течении срока действия лицензии (Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённого Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н).

          12 марта 2009 года были произведены проводки:

Д 97 К 76 - 100 000 рублей

- сумма сбора отражена в составе расходов будущих периодов;

           Ежемесячная бухгалтерская запись в течении срока действия лицензии(36 месяцев):

Д 44 К 97 - 2 777,78 рублей

- расходы по уплате сбора, относящиеся к расходам текущего месяца, включены в расходы на продажу (100 000 / 3 / 12).

5.                   Расчёт расходов на остаток товаров

          Для выявления финансового результата от реализации товаров как основного вида деятельности на предприятиях торговли определяют сумму издержек, относящихся к реализованным товарам, так как именно издержки по реализованным товарам непосредственно участвуют в формировании финансового результата (прибыли (убытка) от продаж).

         Издержки по реализованным товарам определяют посредством ежемесячного распределения издержек обращения между проданными и непроданными товарами. Предварительно рассчитывают издержки, приходящиеся на остаток товаров, которые не являются в полном смысле издержками за месяц, формирующими финансовый результат, поскольку товары, к которым эти расходы относятся, ещё не проданы. Поэтому затраты, относящиеся к остатку товаров, не включаются в состав расходов в отчёте о прибылях и убытках, а учитывая в виде переходящего остатка на начало следующего за отчётным периода (сальдо по счёту 44 "Расходы на продажу").

         В соответствии со ст. 320 НК РФ сумма прямых издержек, относящихся к остаткам товаров на складе, исчисляется по среднему проценту за текущий месяц с учётом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

        Определяется сумма прямых издержек, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществлённых в текущем месяце. В составе прямых расходов при расчёте издержек обращения используют транспортные расходы (ст. 320 НК РФ).                                                                                   

        Исчисляются стоимость товаров, проданных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.

        Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых издержек к стоимости товаров.

          Определяется сумма прямых издержек, относящихся к остатку товаров на складе (расходов на остаток товаров), как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

          Сумма издержек за вычетом расходов на остаток товаров относится к проданным товарам. Она возмещается размером валовой прибыли, отражаемой в отчёте о прибылях и убытках (ф. №2) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" (ПБУ 4/99), утверждённым приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н.