Расходы на продажу

          Для достижения этих целей перед учетом ставятся следующие задачи:

-                      обеспечение правильности документального отражения расходов предприятия и отнесения на синтетические счета;

-                      правильное распределение расходов по отчетным периодам;

-                      разграничение расходов по видам затрат, номенклатуре издержек, по товарным группам и другим классификационным признакам, обеспечивающим информационные потребности экономического анализа и управления;

-                      своевременное предоставление информации о расходах для контроля, анализа и принятия управленческих решений.

Учет издержек обращения базируется на следующих принципах:

1)                               соответствие учета целям и задачам управления;

2)                  единство учетной номенклатуры. Для обеспечения сопоставимости различных расходов организации выбирается  единая номенклатура статей издержек обращения для внутреннего управления;

3)                  адекватность отчетного периода. Возникающие в текущем периоде затраты должны быть верно распределены между периодами,  к которым они относятся;

4)                  оценка товаров по себестоимости. Издержки обращения в торговле подразделяются на относящиеся к реализованным товарам и к остатку товаров. Это связано с тем, что размеры расходов по реализованным товарам и оставшимся на предприятии не одинаковы. Первые из них относятся собственно к издержкам, которые непосредственно влияют  на финансовый результат от реализации товаров. Расходы на остаток товаров считаются составной частью  их себестоимости.

От соблюдения этих принципов зависит правильность и эффективность учета

издержек обращения.

3.                   Организация синтетического и аналитического учета расходов на продажу

          Синтетический учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету собираются все расходы, а по кредиту списываются все расходы, относящиеся к проданным товарам. Дебетовое сальдо показывает расходы на остаток товаров.

           К счету 44 «Расходы на продажу» ведется аналитический учет по статьям расходов. Аналитический учет по статьям организуется в соответствии с «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания», утвержденных приказом бывшего Комитета РФ по торговле от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2.  Этим документом рекомендовано учет расходов на продажу по 13 статьям. Но торговые организации могут не использовать все статьи, а применять статьи расходов, которые есть в данной организации. С другой стороны рекомендованная номенклатура расходов на продажу при необходимости и наличии условий может разукрупняться в отдельных торговых предприятиях, но в отчетности используется типовая номенклатура. Номенклатура статей дает возможность учитывать и планировать издержки обращения по экономическим признакам. На основе данных учета можно контролировать выполнение расчетных показателей и вскрывать внутренние  резервы экономии расходов.

          Рассмотрим рекомендованные статьи расходов.

          На статью 1 «Транспортные расходы» относят:

          - оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов;

          - оплату услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, оплату за экспедиционные операции и другие услуги;

          - стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и утепление;

          - плату за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных заключенными договорами;

          - плату за обслуживание подъездных путей и складов, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договором.

          Предприятию торговли при осуществлении закупок товаров включать в нее наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупкам и транспортировке. По импортным товарам стоимость определяется исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре (контракте) на дату оприходования на предприятии торговли.

          Расходы, связанные  с доставкой (включая погрузо-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом предприятия торговли, подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда амортизацию основных средств и др.).

          Расходы на перевозку топлива, ремонтно-строительных и других материалов относятся на увеличение их стоимости (счета 10 «Материалы» и 07 «оборудование к установке»).

          Штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, относят на виновных лиц и отражают на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а в случае, если конкретные виновники ущерба не установлены, или во взыскании с виновных лиц отказано судом, или неполном взыскании ущерба - на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

          Транспортные расходы можно рассчитать  различными способами.

1)                исходя из тарифа на перевозку 1 т товара и грузооборота, который находится путем деления планируемого объема продаж по каждой товарной группе на среднюю цену 1 т товара.

          Для определения средней цены 1 т товара можно использовать экспертные оценки.

2)                исходя из повременных тарифов. Если транспортная организация, услугами которой пользуется структурное подразделение, применяет повременные тарифы, то определяется количество, марка машин и время их использования. Время использования машин каждой марки в часах умножается на почасовой тариф. Суммированием расходов по типам машин,  а также платы за дополнительные услуги транспортных организаций определяется общая сумма затрат по доставке товаров.

          Если для перевозки товаров используется собственный транспорт,  то необходимо рассчитать затраты на его содержание, (амортизационные отчисления на полное восстановление, отчисления в ремонтный фонд, расходы на бензин и др.). На сумму расходов составляют проводки: 

Д 44 ст.1   К 60, 76

и на сумму НДС:

Д 19 К 60, 76

          На статью 2 «Расходы на оплату труда» относят затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала.

          В статью затрат на оплату труда включают также:

          - выплату заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленной исходя из сделанных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии торговли формами и системами оплаты труда;

          - стоимость  продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

          - выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, вознаграждения по итогам работы за год надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство высокие достижения в труде и т.д.;

          -  выплаты компенсирующего характера связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время сверхурочную работу, работу в многосменном режиме за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых условиях труда;

          - стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

          - оплату в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсацию за неиспользованный отпуск);

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи

с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

          - единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

          - оплату отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических колледжей и молодым специалистам, окончившим высшее и среднее специальное учебное учреждение;

          - оплату в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

          - оплату за время вынужденного прогула или выполнение нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

          - оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия торговли, за выполнение ими работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием торговли. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда  определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

          - другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других целевых поступлений).

          На суммы, начисленной заработной платы, премий за производственные показатели, доплаты, вознаграждения и другие виды оплаты труда, подлежащие отнесению на данную статью, составляется проводка:

Д 44 ст.2  К 70

В нашей организации расходы по этой статье за рассматриваемый период составили 4882 руб.

          По статье 3 «Отчисления на социальные нужды»  отражаются обязательные отчисления во внебюджетные фонды социального страхования, пенсионный и медицинского страхования.  Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятий торговли, включаемых в издержки обращения и производства по статье «Расходы на оплату труда» в соответствии с установленным законодательством порядком.

          Отчисления на социальные нужды рассчитываются от суммы расходов на оплату труда в установленных размерах. Общая сумма отчислений составляет 26 % от начисленной заработной платы, в том числе в фонд социального страхования 2,9 %, что отражается проводкой:

Д 44 ст.3  К 69/1  -  141,5 тыс. руб.,

в пенсионный фонд 20 %, что отражается проводкой:

Д 44 ст.3  К 69/2  -  976,4 тыс. руб.,

в фонд обязательного медицинского страхования 3,1 %, что отражается проводкой:

Д 44 ст.3  К 69/3  -  146,5 тыс. руб.

Для отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2 %  можно открыть субсчет 4 к счету 69 и на сумму отчислений делается проводка:

Д 44 ст.3  К 69/4  - 9,76 тыс. руб.

          По статье 4 «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» отражают:

          - плату за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающихся арендодателю;

          - расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

          - расходы на содержание в чистоте помещений,  уборку примыкающих к ним участков территории, вывоз мусора;

          - стоимость предметов и средств ухода за помещениями;

          - стоимость электроэнергии, потребляемой за приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров и т.п.;

          - расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электро- и газовых счетчиков, других измерительных приборов;

          - расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств,

          - расходы на проведение противопожарных мероприятий;

          - плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану.

          Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря рассчитываются по элементам затрат (аренда, отопление, освещение, канализация водоснабжение и др.). 

          Расходы на аренду рассчитываются исходя из ставок арендной платы и размера арендуемой площади.

          Расходы на отопление определяются с учетом объема помещения, вида топлива, норм расхода на 1 м3 здания на отопительный сезон и стоимости единицы топлива. При централизованном отоплении расходы по этой статье могут быть постоянными и рассчитываться из суммы годового платежа.

          Расходы на освещение определяются в зависимости от площади торговых залов и подсобных помещений, нормативов освещения на 1 м3 и действующих тарифов.

          Расходы по водоснабжению планируются исходя из количества потребляемой воды и ставок на 1 м3. Сумма расходов устанавливается либо по данным счетов на оплату, либо по количеству потребляемой воды, определяемому на основе  показателей водомера.

          Расходы на содержание помещений и участка прилегающей территории исчисляются с учетом фактических затрат за годы, предшествующие планируемому, и изменения цен.

          Например, ЗАО «Делком» арендовало помещение под магазин сроком на 6 месяцев. По условиям договора арендная плата за весь период аренды произведена авансом и составила 12900 рублей без учета налога на добавленную стоимость. Срок аренды с июля по декабрь 2009 года. В бухгалтерском учете ЗАО «Делком» сделаны следующие записи: