Счета-фактуры
выписывают все предприятия и
организации, реализующие готовую продукцию,
как облагаемые так и не облагаемые НДС.
Также счет-фактура выписывается при получении
авансов. На основании счета-фактуры начисляется
НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Покупателю
готовой продукции счет-фактура
необходим для возмещения сумм НДС.
Следует обратить внимание на то, что
покупатель не может зачесть НДС из бюджета
на основании счета-фактуры, который был
составлен продавцом при получении аванса,
т.к. для зачета налога необходимо еще
чтобы готовая продукция была оприходована
в учете.
Бланк
счета-фактуры может быть изготовлен типографическим
способом или самостоятельно с помощью
компьютера. Если в процессе изготовления
изменяется внешняя форма счета-фактуры,
то при этом должны быть сохранны количество
строк и граф и последовательность их
расположения. В счете-фактуре должны
быть указанны: порядковый номер и дата
выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика
и покупателя; количество и наименование
поставляемой готовой прдукции; цена;
налоговая ставка и др. реквизиты (приложение
В ).
Счет-фактура
составляется в двух экземплярах. Первый
экземпляр передается покупателю не позднее
10 дней со дня отгрузки готовой продукции
или получения аванса. Второй остается
у организации продавшей эту готовую продукцию.
Регистрация
составленных счетов-фактур в книге
продаж производится в хронологическом
порядке по мере реализации готовой продукции
(приложение Г ).
Книга
продаж должна быть прошнурована, ее страницы
пронумерованы и скреплены печатью.
Контроль над правильностью ведения книги
осуществляется руководителем предприятия
или уполномоченным им лицом. Книга продаж
хранится соответственно у поставщика
и покупателя в течении полных 5 лет с даты
последней записи.
На
ООО «Рыбный базар» применяют в основном
счет-фактуру и платежное поручение (приложение
Д) по расчету с покупателями и заказчиками.
Первый документ мы уже рассмотрели. Теперь
остановимся более подробно на втором.
Платежное
поручение выписывается одновременно
в нескольких экземплярах, которые
должны быть идентичны. Количество экземпляров,
которые необходимо представить в банк,
зависит от того, каким образом осуществляется
платеж как правило представляются 4 экземпляра
(по одному экземпляру для плательщика,
банка плательщика, покупателя, банка
покупателя). Не какие исправления при
заполнении платежного поручения не допускаются.
Перед
выпиской платежное поручение регистрируется
в журнале регистраций платежных
поручений. При этом ему присваивается
порядковый номер который указывается
в соответствующем после банк
платежного поручения.
В
платежном поручении указывается
ИНН; наименование и номер счета в кредитной
организации, банковский идентификационный
код и др. реквизиты.
Первый
экземпляр платежного поручения
подписывают гл. бухгалтер и руководитель
организации.
Все
экземпляры заполненного и подписанного
платежного поручения представляются
в обслуживающий вас банк.
Последний
экземпляр платежного поручения
банк должен возвратить клиенту с
отметкой «принято к исполнению»
и указанием даты принятия поручения.
При этом на данном экземпляре ставится
штамп банка и подпись операционного
работника, принявшего поручение к исполнению.
Помимо
этого к документам по учету расчетов
с покупателями и заказчиками
можно отнести расчетный чек,
заявление на аккредитив, платежное
требование – поручение.
Учет и документальное
оформление расчетов с дебиторами и кредиторами
Счет
76 «Расчеты с прочими дебиторам
и кредиторами» предназначен для
обобщения информации о расчетах
по операциям с различными дебиторами
и кредиторами, кроме тех, для
расчетов с которыми Планом счетов
предусмотрены отдельные бухгалтерские
счета (поставщики, покупатели, заимодавцы,
бюджет, внебюджетные фонды, персонал
предприятия, учредители).
К
счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами
и кредиторами» в соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденным приказом Минфина
России от 31.12.2003 № 94н, могут открываться
следующие субсчета:
1.
«Расчеты по имущественному и
личному страхованию»,
2.
«Расчеты по претензиям»,
3.
«Расчеты по причитающимся дивидендам
и другим доходам»,
4.
«Расчеты по депонированным суммам».
В
зависимости от учетной политики
для целей налогообложения, вида
заключаемых договоров и иных
ситуаций могут быть открыты субсчета:
5.
«Налог на добавленную стоимость
по неоплаченной продукции»,
6.
«Расчеты с комиссионером по договору
комиссии»,
7.
«Расчеты по суммам, удержанным
из оплаты труда работников
организации в пользу других
организаций»,
8.
«Учет расчетов по приобретению
ценных бумаг» и другие по
мере необходимости.
76/1
«Расчеты по имущественному и личному
страхованию» На субсчете 76/1 «Расчеты
по имущественному и личному страхованию»
отражаются расчеты по страхованию имущества
и персонала (кроме расчетов по социальному
страхованию и обязательному медицинскому
страхованию) организации, когда организация
выступает страхователем.
Исчисление
суммы страховых платежей отражаются
по кредиту счета 76, субсчет 1 в корреспонденции
со счетом учета затрат на производство
(расходов на продажу) или других источников
страховых платежей.
Перечисление
сумм страховых платежей страховым организациям
отражается по дебету счета 76, субсчет
1 в корреспонденции со счетами денежных
средств.
В
дебет счета 76, субсчет 1 списываются
потери по страховым случаям (уничтожение
и порча производственных запасов,
готовых изделий и других материальных
ценностей и т.п.) с кредита счетов учета
производственных запасов, основных средств
и др. Кроме того, по дебету счета 76, субсчет
1 отражается сумма страхового возмещения,
причитающаяся по договору страхования
работника организации, в корреспонденции
со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям».
Суммы
страховых возмещений, полученных организацией
от страховых организаций в соответствии
с договорами страхования, отражаются
по дебету счета 51 «Расчетные счета» или
52 «Валютные счета» и кредиту счета
76, субсчет 1. Некомпенсируемые страховыми
возмещениями потери от страховых случаев
списываются с кредита счета 76 на счет
99 «Прибыли и убытки».
Аналитический
учет по субсчету 76/1 «Расчеты по имущественному
и личному страхованию» ведется по страховщикам
и отдельным договорам страхования.
76/2
«Расчеты по претензиям»
На
субсчете 76/2 «Расчеты по претензиям» отражаются
расчеты по претензиям, предъявленным
поставщикам, подрядчикам, транспортным
и другим организациям, а также по предъявленным
и признанным (или присужденным) штрафам,
пеням и неустойкам.
По
дебету счета 76, субсчет 2 отражаются расчеты
по претензиям:
К
поставщикам, подрядчикам и транспортным
организациям по выявленным при проверке
их счетов (после акцепта последних)
несоответствия цен и тарифов, обусловленных
договорами, а также при выявлении арифметических
ошибок. Корреспондируется со счетом 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
или со счетами учета производственных
запасов, товаров и соответствующих затрат,
когда завышение цен либо арифметические
ошибки в предъявленных поставщиками
и подрядчиками счетах обнаружились после
того, как записи по счетам учета товарно-материальных
ценностей или затрат были совершены (исходя
из цен, предусмотренных договорами, и
счетов на оплату, отфактурованных поставщиками
и подрядчиками);
К
поставщикам материалов, товаров, к
предприятиям, перерабатывающим материалы
данной организации, за обнаруженные несоответствия
качества стандартам, техническим условиям,
заказу (в корреспонденции со счетом
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
К
поставщикам, транспортным и другим
организациям за недостачи груза
в пути сверх предусмотренных
в договоре величин (в корреспонденции
со счетом 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»);
За
брак и простои, возникшие по вине поставщиков
или подрядчиков, в суммах, признанных
плательщиками или присужденных судом
(в корреспонденции со счетами учета затрат
на производство);
К
кредитным организациям по суммам,
ошибочно списанным (перечисленным) по
счетам организации (в корреспонденции
со счетами учета денежных средств, кредитов);
По
штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым
с поставщиков, подрядчиков, покупателей,
заказчиков, потребителей транспортных
и других услуг за несоблюдение договорных
обязательств, в размерах, признанных
плательщиками или присужденных судом
(суммы предъявленных претензий, не признанных
плательщиками, на учет не принимаются)
(в корреспонденции со счетом 91 «Прочие
доходы и расходы»).
Счет
76, субсчет 2 кредитуется на суммы
поступивших платежей в корреспонденции
со счетами учета денежных средств. Суммы,
которые, как выяснилось впоследствии,
взысканию не подлежали, относятся, как
правило, на те счета, с которых были приняты
на учет по дебету счета 76 «Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами».
Аналитический
учет по субсчету 76/2 «Расчеты по претензиям»
ведется по каждому дебитору и отдельным
претензиям.
76/3
«Расчеты по причитающимся дивидендам
и другим доходам»
На
субсчете 76/3 «Расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам» учитываются:
-
Расчеты по причитающимся организации
дивидендам;
-
Расчеты по причитающимся организации
другим доходам;
-
Расчеты по прибыли, убыткам
и другим результатам по договорам
простого товарищества.
На
субсчете 76/3 отражаются также доходы от
участия в совместной деятельности.
Доходы,
полученные организацией в результате
совместной деятельности, являются операционными
доходами согласно п.7 ПБУ 9/99.
Порядок
отражения в бухгалтерском учете
операций по договору простого товарищества
регламентирован Указаниями по отражению
в бухгалтерском учете операций, связанных
с осуществлением договора простого товарищества,
утвержденными приказом Минфина России
от 24.12.98 № 68н. Однако Указания ориентированы
на старый план счетов бухгалтерского
учета. При отражении в учете операций
по договору простого товарищества по
новому Плану счетов следует учитывать
положения инструкции по его применению.
Подлежащие
получению (распределению) доходы отражаются
по дебету счета 76, субсчет 3 и кредиту
счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Активы, полученные организацией в счет
доходов, приходуются по дебету счетов
учета активов (51 «Расчетные счета» и др.)
и кредиту счета 76, субсчет 3.
76/4
«Расчеты по депонированным суммам»
На
субсчете 76/4 «Расчеты по депонированным
суммам» учитываются расчеты с работниками
организации по суммам, начисленным, но
не выплаченным в установленный срок из-за
неявки получателей. Депонированные суммы
отражаются по кредиту счета 76, субсчет
4 «Расчеты по депонированным суммам»
и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда». При выплате этих сумм
получателю делается запись по дебету
счета 76, субсчет 4 и кредиту счетов учета
денежных средств.
76/5
«Налог на добавленную стоимость по неоплаченной
продукции»
Согласно
п.3 ПБУ 9/99 суммы налога на добавленную
стоимость не признаются доходами организации
при поступлении от других юридических
и физических лиц. Следовательно, не имеется
оснований для отражения начисленной
суммы продаж с учетом НДС. Несмотря на
то, что НДС еще не должен быть уплачен
в бюджет, так как сумма продаж еще не поступила
(в кассу или на расчетный счет), сумму
дохода от продаж следует уменьшить на
сумму НДС.