Расчет по заработной плате

 

Таким чином, за аналізований період в філії “Барвінківський  райавтодор”  спостерігається як збільшення, так і зменшення досліджуваних  показників.

Чистий дохід від реалізації продукції та послуг поступово знижується протягом 2008-2010 років , в 2008 він становив 2996 067,04 грн, в 2009 – 2672507,76 грн, спостерігається зменшення показника на 10,8 %, а вже в 2010 році його розмір склав 2109290,09 грн , у співвідношенні 2010 року з 2009 зниження даного показника на 21,07 %, що у грошовому еквіваленті складає 563217,67 грн, це на 10,27% менше, чим співвідношення 2009 до 2008 р. зменшення даного показника спостерігається у зв’язку з тим, що на підприємство стало надходити менше замовлень.

Крім зниження чистого  доходу спостерігається спад, так  і ріст показника – дебіторська  заборгованість. В 2008 році розмір досліджуваного показника склав 8068,95 грн, в 2009 році - 15866,47 грн, відхилення 2009 до 2008 року 7797,52 грн, тобто підйом склав 96,64%, а в 2010 - 5282,41 грн, а відхилення 2010р до 2009р. склало 66,71%, це на 29,93% менше, аніж попереднє  відхилення. Тенденція за останній рік досить позитивна, оскільки філії  повернули борги за отримані послуги.

Чистий прибуток в 2008р  складав 16676,77 грн,  в 2009 - 18225,80 грн, відхилення 2009 до 2008 року збільшилося на 1549,03 грн або на 9,29%, в 2010р -17923,62 грн,  відхилення 2010р. до 2009р. склало зменшення даного показника на 1,66%, а відхилення 2010р. до 2008р. складає збільшення на 7,48% або на 1246,85 грн. Такі низькі дані показника зумовлені тим, що всі прибутки та збитки від реалізації товарів, робіт та послуг  по безготівковому розрахунку відносяться на баланс ДП “Харківський облавтодор”.

Фонд оплати праці поступово  зменшується, в 2008р його розмір становив 840800,00 грн, а в 2009р - 735800,00 грн, це 105000,00 грн менше або на 12,49%, в 2010 році - 662300,00 грн, даний показник за досліджувані роки зменшився в середньому на 21,23%.,  в зв’язку зі зменшенням чисельності робочого персоналу та обсягу виконаних робіт та представлених послуг.

Чисельність персоналу даного підприємства скоротилася на 9 осіб (в 2008 р складала 49 осіб, 2009-40 осіб, в 2010 також 40 осіб),відносне відхилення 2010 до 2008 року складає 18,37%. Це зумовлено  стабільною політикою філії, щодо заохочення працівників в вигляді премій та додаткових виплат.

Філія “Барвінківський райавтодор” використовує для своєї діяльності Положення про облікову політику головного підприємства – ДП «Харківський облавтодор» ВАТ ДАК «Автомобільні дороги України».

Облікова політика підприємства ґрунтується на основних принципах  П(С)БО України, а саме: обачності, повного висвітлення, автономності, послідовності, безперервності, нарахування та відповідності доходів і витрат, превалювання сутності над формою, історичною (фактичною) собівартості, єдиного грошового вимірника та періодичності.

Ведення обліку в філії  покладено на бухгалтерську службу підприємства на чолі з головним бухгалтером.

Розпорядження головного  бухгалтера з порядку ведення  бухгалтерського обліку та контролю господарських операцій є обов’язковими  для усіх працівників незалежно  від підрозділів, до яких вони відносяться.

Облік провадять згідно затвердженого  Плану рахунків бухгалтерського  обліку по журнально-ордерній формі  з застосуванням комп’ютерної програми «1С-Підприємство» версії 7.7. Для  узагальнення інформації з облікових  регістрів та складання фінансової звітності слід використовувати  оборотно-сальдовий баланс.

Бухгалтера обробляють первинні документи, при цьому роблять  відмітки на них, про те, що вони були оброблені, тобто зареєстровані  та інформація з них перенесена до регістрів бухгалтерського обліку. Відмітка повинна бути у вигляді  представлених на первинному документі: кореспонденції рахунків, дати і підпису, або шляхом нанесення штампу «проведено в обліку».

Працівники бухгалтерської служби щомісяця роздруковують  усі  необхідні та передбачені специфікою діяльності облікові регістри, підписують та зберігають.

Після проведення в обліку всіх господарських операцій  періоду  головний бухгалтер філії роздруковує  оборотно-сальдовий баланс, підписує його та зберігає. Вказаний оборотно-сальдовий  баланс є підставою для заповнення Головної книги та складання фінансової звітності філії.

Для обліку розрахунків за всіма видами оплати праці, заробітної плати, премій та ін. призначений рахунок  66 "Розрахунки за виплатами працівникам" відповідно до Плану рахунків

Для обліку розрахунків з  оплати праці використовують  три  субрахунки:

• 661 "Розрахунки за заробітною платою"
• 662 "Розрахунки з депонентами"
• 663 "Розрахунки за іншими виплатами"

По  кредиту  рахунку 66 "Розрахунки за виплатами працівникам" відображаються  нарахована  працівникам  підприємства  основна  та додаткова заробітна плата, премії, допомога  по тимчасовій непрацездатності, інші належні до нарахування працівникам виплати, за  дебетом - виплата основної та додаткової заробітної плати, премій, допомоги по тимчасовій непрацездатності тощо; вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів у рахунок заробітної плати (погашення заборгованості перед працівниками за  іншими виплатами); утримання податку з доходів фізичних осіб, збору єдиного соціального внеску, профсоюзні внески,  платежів за виконавчими документами та інші утримання з виплат працівникам.

Заборгованість підприємства з виплат  працівникам  у разі одержання підприємством готівки для виплати через касу підприємства та неотримання її працівниками в установлений строк відображається  за дебетом субрахунків 661 "Розрахунки за заробітною  платою" і 663 "Розрахунки  за  іншими виплатами" та кредитом субрахунку 662 "Розрахунки з депонентами".

На субрахунку 663 "Розрахунки за іншими виплатами" ведеться облік розрахунків за виплатами,  що не належать  до  фонду оплати праці,  зокрема  допомога по частковому безробіттю, допомога по тимчасовій непрацездатності.

Аналітичний облік розрахунків ведеться за кожним працівником, видами виплат та утримань. Сума всіх нарахувань заробітної плати по кожному аналітичному рахунку (тобто по кожному працюючому окремо) дорівнюватиме кредитовому обороту синтетичного рахунку № 66 за звітний місяць, тобто сумі нарахованої заробітної плати по кожному договору виконаних робіт по підприємству в цілому. Сума всіх відрахувань за аналітичними рахунками дорівнюватиме дебетовому обороту синтетичного рахунка № 66 у графі Розрахунково-платіжної відомості «Сума до виплати» аналітичних рахунків дорівнює кредитовому сальдо синтетичного рахунка № 66 "Розрахунки з оплати праці". Кредитове сальдо рахунка № 66 показує заборгованість підприємства робітникам і адміністративно-управлінському персоналу.

Нижче наведено таблицю кореспонденції  розрахунків з працівниками по оплаті праці в філії “Барвінківський райавтодор” за липень 2011 року.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблиця 2.1 – Кореспонденція рахунків по оплаті праці працівників.

 

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Нарахована заробітна  плата, премії, доплати, надбавки, та інші виплати адміністративно-управлінському персоналу	91	661	18322,46
2	Нарахована заробітна  плата, премії, доплати, надбавки, та інші виплати робітникам за виготовлення продукції та  здійснення робіт  по ремонту доріг	23	661	31128,21
3	Нарахована сума оплати за лікарняними листами за рахунок  коштів підприємства (перші 5 календарних  днів лікарняного листка)	23	661	283,40
4	Нараховані суми виплат за соціальним страхуванням (наступні після  перших п’яти днів лікарняного листка)	65	661	566,80
5	Нараховані суми оплати  відпусток працівникам підприємства  за рахунок резерву наступних  платежів	471	661	1281,15
6	Нараховано грошову компенсацію за невикористану відпустку адміністративно-управлінському персоналу	92	661	548,75
7	Нараховано працівникам за розширення зони обслуговування	23	661	12193,35
8	Нараховано грошову компенсацію за невикористану відпустку прцівникам підприємства	23	661	1376,44
9	Депонована заробітна  плата на початок	661	662	24321,14
Утримання із заробітної плати  її виплата та перерахування
10	Утриманий із заробітної плати  податок з доходів фізичних осіб	661	641	8756,42
11	Утримано із заробітної плати  ЄСВ	661	65	2367,90
12	Утримані із заробітної плати  суми аліментів	661	685	910,22
Продовження таблиці 2.1
1	2	3	4	5
13	Утримані із заробітної плати  профспілкові внески	661	685	574,61
14	Перераховано заробітну  плату працівникам на зарплатну  карту	661	311	61352,25

 

 

Документообіг розрахунків  з працівниками по оплаті праці філії  має наступний вигляд.

На основі прийнятої під оплату типової форми № КБ-2в «Акт приймання виконаних підрядних робіт» майстер складає наряди на виконання робіт, в яких вказано найменування виконуваних робіт та умови виробництва, одиницю виміру, завдання часу на одиницю та розцінка, а також виконання кількості виконаних робіт, кількість людино-годин по нормі та сума заробітної плати бригади. Зі зворотної сторони цього первинного документу майстер заповнює табель обліку відпрацьованого робочого часу та виконує розрахунок заробітної плати по кожному робітнику та, якщо передбачено видом роботи, нараховує доплату за умови праці шкідливі для здоров’я.

Потім цей документ майстер  передає до провідного інженера для  перевірки та подальшого нарахування заробітної плати за виконані роботи та надані послуги. На основі нарядів по всім дільницям інженер складає Реєстр нарядів в розрізі нарахованої заробітної плати та доплати за шкідливі умови праці по кожному працівникові.

Подорожні листи на вантажні та легкові автомобілі, а також на трактори та навантажувачі черговий майстер заповнює та здає диспетчеру для обліку виконаних мотогодин, показання одометру, тонно-кілометрів та ін. Потім ці первинні документи передають провідному інженеру, який на їхній основі складає Реєстр подорожніх листів за місяць в розрізі водіїв та автотранспортних засобів, а також нараховує заробітну плату по часовим тарифним ставкам відповідних розрядів працівників (для механізаторів) або часовим тарифним ставкам для водіїв-відрядників, залежності від марки автомобіля.

На основі вищенаведених  Реєстрів інженер складає Розрахункову відомість по заробітній платі робочих  підприємства, в якій детально вказано погодинну та відрядну нараховану заробітну плату, а також доплати робітникам.

Останнім етапом нарахування  заробітної плати провідного інженера є  шифрування сум оплати праці відповідно до  договорів типової форми № КБ-2в «Акт приймання виконаних підрядних робіт».

Відпустки нараховують відповідно до графіку надання відпустки, який зберігається в відділі кадрів філії. На основі даного графіку керівник підприємства підписує наказ на надання  відпустки працівнику, після чого бухгалтер проводить необхідні  розрахунки по нарахуванню суми відпускних відповідно до чинного законодавства України.

Розрахунок оплати відпустки працівника бухгалтер проводить в Розрахунку оплати відпускних, потім зазначену суму відображає у Зведеній розрахунковій відомості по заробітній платі.

Відповідно до Табелю обліку робочого часу адміністративно-управлінського персоналу, Розрахункової відомості  по заробітній платі робочих, а також  розрахунку допомоги по тимчасовій втраті непрацездатності бухгалтер складає Зведену розрахункову відомість по заробітній платі, в якій відображено узагальнені дані про нарахування та утримання сум із заробітної плати за її складом  та категоріями працюючих, а також вказано суми до видачі.

Потім дані зі Зведеної розрахункової  відомості по заробітній платі бухгалтер відображає в Відомість по рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці», на основі якої в за допомогою програми 1С в  автоматичному порядку складається Відомість на виплату заробітної плати.

На основі Зведеної розрахункової  відомості по заробітній платі в  автоматичному режимі суми залишків оборотів по використовуваних рахунках відображаються в наступних облікових регістрах: Журнал-ордер № 10 по рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці»,  Журнал-ордер № 10  по рахунку 64 «Розрахунки за податками» та Журнал-ордер № 10  по рахунку 65.7 «Єдиний соціальний внесок».

Дані з вищевказаних журналів-ордерів  автоматично відображаються в Оборотно-сальдовій  відомості за звітний місяць.

На основі Оборотно-сальдової  відомості  головний бухгалтер філії  робить записи в  Головній книзі, після цього головний бухгалтер складає налогову та фінансову звітність, а провідний інженер – статистичну.

Нижче представлено рисунок  документообігу розрахунків з працівниками по оплаті праці філії “Барвінківський райавтодор”.

 

Рис. 2.1 – Документообіг  розрахунків з працівниками по оплаті праці філії “Барвінківський райавтодор”

 

Форми та методи контролю

 

 

3 Таблиця.- Аналіз руху робочої сили філії “Барвінківський райавтодор” за 2008-2010 роки

 

Показники	Період			Абсолютне відхилення, тис.грн.			Відносне відхилення, %
	2008	2009	2010	2009-2008	2010-2009	2010-2008	2009/2008	2010/2009	2010/2008
Прийнято на підприємство	11	4	7	-7	3	-4	-63,64	75,00	-36,36
Вибуло з підприємства	18	13	6	-5	-7	-12	-27,78	-53,85	-66,67
У тому числі:
за власним бажанням	13	5	3	-8	-2	-10	-61,54	-40,00	-76,92
з скорочення штату	5	7	3	2	-4	-2	40,00	-57,14	-40,00
Середньосписочна чисельність працівників	55	45	42	-10	-4	-14	-18,18	-8,89	-25,45
Коефіцієнти обороту:
з прийому	0,200	0,089	0,171	-0,111	0,082	-0,029	-55,556	92,073	-14,634
з вибуття	0,327	0,289	0,146	-0,038	-0,143	-0,181	-11,728	-49,343	-55,285
Коефіцієнти плинності	0,236	0,111	0,073	-0,125	-0,038	-0,163	-52,991	-34,146	-69,043