Пути совершенствования бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы

     Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС, относящаяся к выполненным работам и услугам по монтажу оборудования

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 10 «Материалы» - списаны материалы, израсходованные на работы по монтажу оборудования

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 Строительство объектов основных средств» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражена задолженность по оплате труда работников, непосредственно связанных с монтажом оборудования, и т.д.

     Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям. Оборудование, не требующее монтажа, а также инструмент и инвентарь в случае, если приобретение данного имущества предусмотрено проектно-сметной документацией на строительство объекта, отражаются застройщиком на счете 08 в составе затрат по капитальному строительству (субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»). В бухгалтерском учете в этом случае делаются записи:(6. С. 23).

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены затраты на оборудование, не требующее монтажа, инструмент и инвентарь при включении их в состав затрат по строительству объектов (без НДС)

     Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС, относящаяся к указанным выше затратам

     Оборудование, не требующее монтажа, инструмент, инвентарь, приобретаемые для строящихся объектов основных средств, отражаются в учете как введенные в эксплуатацию одновременно с основными объектами. С вводом зданий, сооружений и оборудования в эксплуатацию затраты по ним в размере инвентарной стоимости списываются застройщиком в дебет счета 01 «Основные средства»:

     Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» - приняты к учету законченные строительством объекты основных средств по инвентарной (первоначальной) стоимости

     Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» - учтена сумма НДС, подлежащая налоговому вычету

     По  мере постановки на учет соответствующего объекта основных средств налоговым  вычетам подлежат:

     - суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;

     - суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ;

     - суммы НДС при приобретении незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленного налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления(6. С. 24).

     При продаже объекта, не завершенного строительством, бухгалтерский учет осуществляется с использованием счета 91 «Прочие  доходы и расходы». По кредиту счета 91, субсчета 1 «Прочие доходы» отражается выручка от продажи, по дебету счета 91, субсчета 2 «Прочие расходы» осуществляется списание учетной стоимости объекта и начисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Результат от продажи выявляется путем сопоставления оборотов по указанным субсчетам.

     В учете операция по продаже незавершенного строительством объекта отражается записями:

     Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена стоимость объекта по договору купли-продажи (включая НДС)

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» - списана учетная стоимость выбывающего объекта

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

     Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - начислена сумма НДС от суммы выручки от продажи объекта

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражен финансовый результат (прибыль) от продажи незавершенного строительством объекта

     Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - произведена оплата объекта покупателем

     Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

     Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» - предъявлена к налоговому вычету сумма НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам), использованным при строительстве объекта

     Таким образом, для предварительного отражения  приобретенного оборудования на счете 07 «Оборудование к установке» организации  следует исходить из возможности  введения его в эксплуатацию только после осуществления строительно-монтажных  работ (подрядный или хозяйственный способ) и при наличии «неразрывной» связи с объектом недвижимости. 
 
 

4. Пути совершенствования бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы

 

     Повышение эффективности основных фондов выражается прежде всего в увеличении объема хозяйственной деятельности, получаемого без дополнительных капитальных вложений. Эффективность использования основных фондов во многом зависит от производственных особенностей той или иной отрасли хозяйства, достигнутого уровня организации, технологии и других факторов.

     Улучшение использования основных средств отражается на финансовых результатах работы предприятия за счет: увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, улучшения качества продукции, снижения налога на имущество и увеличения балансовой прибыли.

     Улучшения использования основных средств на предприятии можно достигнуть путем:

     - освобождения предприятия от излишнего оборудования, машин и других основных средств или сдачи их в аренду;

     - своевременного и качественного проведения планово-предупредительных и капитальных ремонтов;

     - приобретения высококачественных основных средств;

     -  повышения уровня квалификации обслуживающего персонала;

     - своевременного обновления, особенно активной части, основных средств с целью недопущения чрезмерного морального и физического износа;

     - повышения коэффициента сменности работы предприятия, если в этом имеется экономическая целесообразность;

     - улучшения качества подготовки сырья и материалов к процессу производства;

     -  повышения уровня механизации и автоматизации производства;

     - обеспечения там, где это экономически целесообразно, централизации ремонтных служб;

     - повышения уровня концентрации, специализации и комбинирования производства;

     - внедрения новой техники и прогрессивной технологии — малоотходной, безотходной, энерго- и топливосберегающей;

     - совершенствования организации производства и труда с целью сокращения потерь рабочего времени и простоя в работе машин и оборудования(12. С. 47).

     Пути улучшения использования основных средств зависят от конкретных условий, сложившихся на предприятии за тот или иной период времени.

     Технический прогресс создает новые виды средств труда, совершенствует действующие, т. е. расширяет возможности основных фондов. Можно считать, что технический прогресс — основное направление повышения фондоотдачи. Именно технический прогресс органически связан с вложением капитальных средств и определяет возможности увеличения эффективности их использования.

     Необходимо отметить, что под воздействием научно-технического прогресса даже в отраслях сферы обращения происходит рост доли активной части основных фондов.

     На сегодняшний день основными направлениями повышения эффективности использования основных фондов могут быть:

     1. Повышение сменности и непрерывности работы сети предприятий;

     2.  Техническое совершенствование оборудования и технологии торговых и производственных процессов;

     3.  Совершенствование структуры основных фондов (повышение доли активной части);

     4. Повышение темпов обновления основных фондов наиболее совершенной материальной базе и технологии торговых и производственных процессов;

     5. Увеличение доли капитальных вложений, направляемых на реконструкцию и техническое перевооружение предприятий;

     Но при совершенствовании использования основных фондов необходимо учитывать специфические особенности развития каждого потребительского общества, так как центр тяжести экономических преобразований переносится на места.

     Обобщая результаты проведенного исследования и базируясь на существующих различиях между подходами отечественных и международных стандартов, рекомендованы следующие предложения по дальнейшему развитию бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов:

     - в отношении производственных внеоборотных активов в целом (касательно норм ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007):

     1) Исключить условие принятия активов к бухгалтерскому учету, в соответствии с которым организацией не предполагается перепродажа актива (продажа в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

     2) Порядок отражения величины уценки активов на счете учета нераспределенной прибыли заменить на порядок, предусматривающий ее отражение в качестве прочих доходов и расходов. При этом результаты переоценки производственных внеоборотных активов следует отражать не на начало отчетного года, а заключительными оборотами декабря предыдущего отчетного года, а в отчетности – по отдельной строке в отчете о прибылях и убытках с соответствующими разъяснениями в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации;

     3) Исключить требование об обязательном ежемесячном начислении амортизации и запрет приостанавливать такое начисление в течение срока полезного использования активов. При этом возможность не начислять амортизацию не должна зависеть только от консервации актива;

     4) Предусмотреть вместо трех существующих способов амортизации (линейного способа, способа уменьшаемого остатка и способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования) один временной способ начисления амортизации;

     - в отношении материальной составляющей производственных внеоборотных активов – основных средств (касательно норм ПБУ 6/01):

     5) Предусмотреть в качестве одного из условий признания основных средств наличие у организации контроля над активом;

     6) объединить такие самостоятельные условия признания основных средств как способность актива приносить организации экономические выгоды в будущем и предназначение актива для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации и т.д.;

     7) Предусмотреть в качестве условия признания основных средств возможность достоверно определить первоначальную стоимость актива;

     8) Предусмотреть в качестве условия признания основных средств наличие у актива материально-вещественной формы;

     9) Установить такой порядок проведения переоценки основных средств, в соответствии с которым пересчитывается остаточная стоимость актива по текущей рыночной стоимости. В связи с этим отменить соответствующий пересчет амортизации;