Пути совершенствования бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы

     Порядок учета затрат по капитальному строительству  зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного. Произведенные организацией затраты должны быть подтверждены наличием договоров, проектно-сметной документации и других надлежаще оформленных документов.

     При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строительно-монтажные работы отражаются у застройщика-заказчика по договорной стоимости (без НДС):

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму принятых к оплате счетов подрядных организаций (без НДС)

     Суммы налога на добавленную стоимость, указанные  в счетах-фактурах подрядчиков, учитываются  на счете 19-1 «НДС при приобретении основных средств»:

     Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС, относящегося к строительно-монтажным работам

     Суммы НДС подлежат налоговому вычету после  принятия объекта, завершенного строительством, к бухгалтерскому учету(2. С. 139).

     При хозяйственном способе новое строительство или реконструкция действующих предприятий осуществляется собственными силами застройщика или инвестора без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций. Для строительства хозяйственным способом в организационной структуре застройщика создается строительно-монтажное подразделение, которое должно иметь лицензию на право производства строительных работ. Учет затрат на строительство монтажные работы в этом случае также осуществляется на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». В целях бухгалтерского учета все затраты на строительство объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией, с выделением затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования.

     Объекты, законченные капитальным строительством, принимаются в состав основных средств  по инвентарной стоимости, которая определяется отдельно по каждому вводимому в эксплуатацию объекту - зданию, сооружению и оборудованию, а также предметам, если их приобретение предусмотрено сметой.

     Объекты недвижимости включаются в состав основных средств после их государственной регистрации в порядке, установленном законодательством. Порядок регистрации и передачи законченного строительством объекта определяется договором(6. С. 20).

     Отдельные объекты основных средств (здания, сооружения, транспортные средства, земельные участки, объекты природопользования и др.) приобретаются организациями отдельно от капитального строительства.

     Объекты недвижимости (сооружения, здания и проч.), а также объекты, права собственности, на которые не зарегистрированы в едином государственном реестре, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. До момента регистрации права собственности указанные объекты отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Такой же порядок распространяется на объекты транспортных средств (автомобили, прицепы, мотоциклы, тракторы и проч.) до их регистрации в Государственной инспекции безопасности дорожного движения (ГИБДД)(6. С. 27).

     Приобретение  отдельных объектов основных средств  отражается в учете записями:

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных  участков», субсчет 2 «Приобретение  объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму затрат по приобретению отдельных объектов основных средств

     Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС, отраженную в счетах поставщиков.

     Вложения в нематериальные активы - это вложения в средства, которые не имеют материальной формы и физических свойств, но могут использоваться в течение длительного времени и приносить доход предприятию. Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на основе ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Нематериальные активы при их приобретении отражаются записями:

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму затрат при покупке нематериальных активов (без НДС)

     Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС, отраженную в счетах поставщиков(5. С. 33).

     Следующим направлением является  бухгалтерский  учет  расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, который проводится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Оно применяется в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, по которым:

     - получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

     - получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства(7. С. 25).

     Все расходы, относимые к расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

     Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы отражаются в учете записями:(6. С. 29).

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - отражены суммы начисленных амортизационных отчислений при использовании основных средств для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ» Кредит 10 «Материалы» - отражена стоимость материалов, использованных при выполнении НИОКР

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислены единый социальный налог и взносы на социальные нужды от суммы заработной платы работников, занятых выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены услуги (работы) и прочие поступления, приобретенные для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

     Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС, относящегося к услугам (работам) и прочим поступлениям для научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

     Списание  расходов по научно-исследовательским, опытно конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности производят с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции. Причем списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской и технологической работе производится линейным способом или способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). При этом срок списания расходов по таким работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. Срок полезного использования не может превышать срока деятельности организации и закрепляется в ее учетной политике.

     Если организация прекращает использование своей разработки, остаток неописанных затрат относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом делается запись:

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» - списаны расходы по НИОКР, применение результатов которых завершено

  Таким образом, на рассмотренных выше примерах мы выяснили, что порядок ведения бухгалтерского и налогового учета вложений во внеоборотные активы соответствует современным требованиям законодательных и нормативных актов. 
 

3. Учет  оборудования, требующего монтажа

 
 

          Под оборудованием, требующим монтажа, понимается то оборудование, которое может быть введено в эксплуатацию только после его сборки или установки на фундаменте, подключения к инженерным сетям и других строительно-монтажных работ.   

     Если  такое оборудование сдается, то его  инвентарная стоимость складывается за счет затрат, связанных с его  приобретением, и дополнительных расходов, связанных с вводом в эксплуатацию данного оборудования:

     - расходов по доставке и заготовительно-складских  расходов;

     - расходов по строительству и  монтажу;

     - прочих капитальных затрат.

     Для обобщения информации о наличии  и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для  установки, предназначен счет 07 «Оборудование  к установке». Оборудование, не требующее монтажа, на счете 07 не учитывается. Все затраты по приобретению оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».

     Счет 07 - активный, инвентарный: по дебету счета 07 отражается поступление оборудования по фактическим затратам на приобретение. При этом делаются записи:(6. С. 21).

     Дебет 07 «Оборудование к установке» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, требующее монтажа, в том числе транспортные и тому подобные услуги

     Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС с суммы затрат по приобретению оборудования, требующего монтажа

     По  кредиту счета отражается стоимость  оборудования, сданного в монтаж:

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 07 «Оборудование к установке» - включена в затраты на капитальное строительство фактическая себестоимость оборудования к установке, сданного в монтаж

     Сальдо  по счету 07 всегда дебетовое, показывает фактическую себестоимость оборудования, предназначенного для установки.

     Бухгалтерские записи по учету затрат на монтаж оборудования выполняются следующим образом:

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 23 «Вспомогательные производства» - отражена сумма затрат по монтажу оборудования, выполненному вспомогательными производствами

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и услуги по монтажу оборудования (без НДС)