Пути совершенствования бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Одна  из важнейших сторон производственно-хозяйственной  деятельности предприятия - сохранение и развитие своего экономического потенциала. Это направление деятельности предприятия получило название инвестиционной деятельности.

     Бизнес, предпринимательство, так или иначе, связаны с привлечением имущества, а точнее капитала, как «самовозрастающей  стоимости», то есть имущества, приносящего  прибавочную стоимость.

     С вышеперечисленными понятиями тесно связана категория «инвестиции», поскольку, по сути, представляет собой не что иное, как использование капитала для получения больших денежных средств. Если быть более точными, то под инвестициями следует понимать денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, иное имущество, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта(1. С. 19)

     Одним из важнейших направлений инвестирования являются вложения во внеоборотные активы и, прежде всего в основные средства, нематериальные активы, новые технологии, в развитие производства.

     Актуальность темы исследования связана с резкими изменениями в отечественной экономике в последние годы. В условиях все усиливающейся экономической нестабильности, проявляющейся в росте темпов инфляции и снижении объемов производства, становится невыгодным хранить деньги даже в надежном банке. Переход к рынку, к экономическим методам и управлениям финансовыми активами предприятия, образование новых коммерческих структур, становление и развитие рынка ценных бумаг, развитие банковского сектора и коренные изменения условий проведения хозяйственных операций открывают новые возможности приложения и сохранения капитала: приобретение ценных бумаг и других финансовых активов, долевое участие в собственности других предприятий.

           Вложениями во внеоборотные активы являются затраты организации в объекты, которые в дальнейшем будут приняты на учет в качестве основных средств (включая земельные участки и объекты природопользования) и нематериальных активов.

         Негативная динамика инвестиционной активности в реальном секторе российской экономики (общее снижение инвестиционной активности за девяностые годы составило в среднегодовой оценке примерно 70 %) привела к значительному физическому и моральному износу используемого производственного аппарата. Лишь в 2000 году наметились первые признаки преодоления затяжного инвестиционного и производственного кризиса в России. Между тем, системные проблемы российской экономики, в своей совокупности, оказывающие негативное влияние на развитие экономического потенциала российских организаций, остаются нерешенными.

     Изучению  вышеперечисленных проблем и  вопросов в связи с их важностью  и актуальностью будет посвящена  данная работа. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Экономическая сущность вложений во внеоборотные активы

 

     Внеоборотные активы представляют собой имущество организации, используемое в течение нескольких отчетных периодов. Стоимость такого имущества погашается путем амортизационных отчислений. К вложениям во внеоборотные активы, в свою очередь, относятся вложения в нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения. Вложения в нефинансовые активы представляют собой затраты организации в объекты основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальные активы. Долгосрочные финансовые вложения представляют собой те средства, которые отвлечены из оборота предприятия и вложены в другие предприятия либо в виде долгосрочных кредитов, либо в виде приобретения акций этих предприятий. И в том, и в другом случае предприятие получает дополнительный доход в виде процентов или дивидендов. В зависимости от состава и функциональной роли (характера использования) имущество организации разделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал) (рис.1) (2. С. 45). Вложениями во внеоборотные активы являются затраты организации в объекты, которые в дальнейшем будут приняты на учет в качестве основных средств (включая земельные участки и объекты природопользования) и нематериальных активов.  Вложения во внеоборотные активы подразделяются на затраты, связанные:

     - с созданием объектов основных средств путем осуществления капитального строительства (в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих объектов производственной и непроизводственной сфер);

     - приобретением земельных участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств (зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей);

     - приобретением и созданием нематериальных  активов;

     - приобретением и выращиванием  взрослого и рабочего скота;

     - выполнением научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических  работ для собственных нужд  организации (НИОКР).   Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы регулируется Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». 

     

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рис. 1. Состав имущества организации 

     Субъектами  инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Субъект этой деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором, заключенным между ними, в частности инвестор может выполнять функции заказчика. В этом случае предприятие-застройщик, осуществляющее собственное строительство, является инвестором, заказчиком и пользователем объектов капитальных вложений.

     В системе нормативного регулирования вопросов бухгалтерского учета, связанных с выполнением договоров на строительство, используются следующие основные понятия.

     Застройщик - инвестор или лицо, уполномоченное инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству(3. С 25).

     Инвестор - юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложение собственных, заемных или привлеченных средств в создание и воспроизводство объектов основных средств и других внеоборотных активов.

     Незавершенное строительство - затраты застройщика по возведению объектов строительства до момента ввода объекта в эксплуатацию. Инвентарная стоимость объекта - затраты застройщика по данному объекту на момент ввода его в эксплуатацию.

     Подрядчик - юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство.

     Заказчик-застройщик в рамках договора на реализацию инвестиционного  проекта заключает договоры с  другими заказчиками этого проекта:

     - с организациями-поставщиками и  посредническими организациями  - договоры на поставку строительных материалов и оборудования для строительства;

     -  с проектно-изыскательскими организациями — договоры подряда на проектирование строительства;

     - с подрядными строительно-монтажными организациями - договоры подряда на строительство объекта.

     В функции заказчика-застройщика входят также ведение бухгалтерского учета  производимых при строительстве  капитальных затрат, определение  инвентарной стоимости вводимых в эксплуатацию объектов, исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. Заказчики-застройщики должны иметь государственную лицензию на выполнение функций заказчика.

          Таким образом, к внеоборотным активам относятся дорогостоящие средства труда, которые используются в нескольких производственных циклах и имеют срок использования более одного года. Вложения в нематериальные активы - это вложения в средства, которые не имеют материальной формы и физических свойств, но могут использоваться в течение длительного времени и приносить доход предприятию. Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на основе ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»(2. С. 152). Вложения в основные средства -это вложения в средства труда, связанные с производством продукции, выполнением работ и услуг, которые служат в течение длительного времени и имеют стоимость более 10 тыс. р. за единицу. Бухгалтерский учет основных средств ведется на основе ПБУ 6/01 «Учет основных средств»(3. С. 86).  
 
 
 
 
 
 
 

2. Порядок учета вложений во внеоборотные активы

 

             Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты  к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

     Счет 08 - активный, калькуляционный, инвентарный. По дебету счета 08 отражаются фактические  затраты застройщика, включаемые в  первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов; по кредиту счета осуществляется списание принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке объектов основных средств, нематериальных активов и др. Сальдо всегда дебетовое, показывает величину вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов. Для учета затрат как объектов вложений во внеоборотные активы открываются субсчета:

     08-1 «Приобретение земельных участков»;

     08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

     08-3 «Строительство объектов основных  средств»;

     08-4 «Приобретение объектов основных  средств»;

     08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

     08-6 «Перевод молодняка животных  в основное стадо»;

     08-7 «Приобретение взрослых животных»;        

     08-8 «Выполнение научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических работ».

     Аналитический учет затрат на счете 08 ведется по технологической  структуре, определяемой сметной документацией, и по отдельным объектам. При этом данные аналитического учета должны обеспечить точное определение инвентарной стоимости вводимых в эксплуатацию объектов.

           Рассмотрим порядок учета вложений во внеоборотные активы раздельно по направлениям. Капитальное строительство осуществляется в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы.