Проверка операций по учету материальных запасов и их отпуску в производство

       Проверить правильность списания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудитор  может по формуле товарного баланса:

     Р = Н + П – К,

     где   Р – стоимость материальных ценностей, израсходованных в отчетном периоде;

              Н, К – стоимость остатка материальных ценностей на начало и конец отчетного периода

     на  счетах учета производственных запасов;

             П – стоимость материальных ценностей, поступивших за отчетный период. 

        При ошибочном или умышленном завышении фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются затраты на производство готовой продукции и снижается прибыль от реализации продукции.

        Если в организации имеются материальные ценности, цена на которые в течение отчетного года снизилась, или они частично потеряли свое качество или морально устарели, то их должны оценивать и отражать в балансе на конец года не по фактической себестоимости, а по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты. Эта норма,  предусмотренная п.62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, устанавливает обязанность, а не право организаций производить такую уценку имущества по окончании отчетного года.

          Чтобы провести проверку использования материальных ценностей на производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомится с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и даже злоупотребления.

       Отпуск материалов в производство  проверяют по накопительным ведомостям  расхода материалов со складов,  составляемым на основе расходных  документов.

     Проверка  операций по реализации материалов

     Аудитор должен установить целесообразность таких  операций, правильность оформления всех документов – договоров, доверенностей, товарно-транспортных накладных, и  других первичных документов (в частности, проверяется выделение в них  отдельной строкой суммы НДС).

            Операции по реализации должны  быть отражены по кредиту счета  10 «Материалы» и дебету счета  48 «Реализация прочих активов»  и одновременно по дебету счета  62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» и кредиту счета  48 «Реализация прочих активов»  на суммы, причитающиеся к получению  с покупателей за реализуемые  им материалы. 

            По безвозмездной передаче материальных  ценностей аудитор проверяет  правильность определения их  стоимости для целей налогообложения.  Их списание должно быть отражено  записью:

     Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки»

     К-т сч.10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 41 «Товары»

     на  учетную стоимость.

       Для расчета налога на прибыль  стоимость  передаваемых ценностей   необходимо рассчитывать по средней  цене реализации или по цене  последней реализации.

       Проверка списания потерь МПЗ.  Особенно тщательно должны быть  проверены документы на списание  недостач, порчи и уценки МПЗ,  а также правильность применения  норм естественной убыли при  перевозках некоторых видов материалов. Например, по товарно-материальным  ценностям, перевозимым в герметической  упаковке, такие нормы не применяются,  а по материалам, поступающим  в стеклянной таре, следует применять  нормы допустимого боя во время  транспортировки. Потери в пределах  и сверх норм естественной  убыли быть списаны только  по надлежаще оформленным документам  с разрешения руководителя в  размере, не превышающем недостачу  по сличительной ведомости.

     Особого внимания аудитора требуют операции по списанию материалов сверх установленных  норм, а также потерь от порчи  и уценки. В соответствии с п.62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации материальные ценности, цена на которые в течение  года снизилась, либо устаревшие материальные ценности или частично потерявшие первоначальное качество, могут быть в конце года уценены, т.е. определена цена их возможной  реализации. Если она окажется ниже первоначальной стоимости приобретения, то разница в ценах относится  на финансовые результаты (без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль).

            Списание потерь от уценки  должно быть подтверждено актами  и инвентаризационными описями,  сведениями о рыночных ценах  на дату уценки, а также о  покупных ценах уцениваемых материалов.

     Кроме того, аудитор на основании первичных  документов проверяет достоверность  записей в регистрах синтетического и аналитического учета (выборочным способом).

     Проверка  правильности отражения в учете  операций с тарой. В некоторых  организациях количество тары и ее суммарная оценка существенны.

     Аудитор проверяет:

     ·         правильность формирования и отражения  учетной стоимости тары.

     В синтетическом учете тару можно  отражать по фактической себестоимости, которая складывается из всех расходов по ее приобретению (п.58 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) или по залоговым ценам (п. 27 Основных положений по учету  тары на предприятиях).

     ·         правильность отражения тары на счетах бухгалтерского учета.

     На  промышленных предприятиях тару, предназначенную  для постоянного хранения МПЗ  на складах или для осуществления  технологических процессов производства, в зависимости от  ее стоимости, срока службы и принятой учетной  политики, можно учитывать в составе  основных средств на счете 01 «Основные  средства» или МБП на счете 12 «Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы». Тару, предназначенная для транспортировки и упаковки продукции,  учитывается на субсчете 10/4 «Тара и тарные материалы». Тару, использованную для упаковки готовой продукции, если ее стоимость включена в отпускную (продажную) цену продукции, списывают и включают в производственную себестоимость продукции, если затаривание производится непосредственно в цехах основного производства, или относят на коммерческие расходы, когда продукцию упаковывают после ее сдачи на склад готовой продукции.

     В торговых организациях тару учитывают  на субсчете 41/3 «Тара под товаром  и порожняя», а в розничной  торговле стеклянную посуду под товаром  и порожнюю учитывают как товар  на субсчете 41/2 «Товары в розничной  торговле». 

     Транспортную  тару, в зависимости от характера  оборачиваемости, можно разделить  на две основные категории:

     1.     однооборотная - тара, стоимость  приобретения которой у поставщика  включена в стоимость приобретения  материалов (она не подлежит возврату  поставщикам);

     2.     многооборотная – тара, которая  находится в обращении несколько  раз, и по условиям договора  поставки такая тара подлежит  возврату поставщикам.

       Понятия «возвратная» и «невозвратная»  тара регулируются исключительно  договором между продавцом и  покупателем. 

       За некоторые виды многооборотной  тары, поставляемой с продукцией (товаром), с покупателя взимаются  залог, который ему возвращают  после получения порожней тары  в исправном состоянии. Залоговая  стоимость тары выделяется в  сопроводительных документах поставщиков  отдельной строкой. Обращающаяся  по залоговым ценам многооборотная  тара остается в собственности  поставщика. Продавец не намерен  продавать залоговую тару, а покупатель  – приобретать ее в собственность.  Уплата залоговой стоимости тары  представляет собой средство  обеспечения  обязательства по  возврату тары.

                 При продаже товаров в многооборотной  таре в условия договора поставки  включается обязательство покупателя  возвратить всю или определенное  количество этой тары. Если тару  не сдают поставщику в указанный  в договоре срок, залоговую стоимость  тары покупателю не возвращают;

     ·   правильность учета тары в соответствии с условиями хозяйственных договоров, по которым тара может оставаться в собственности поставщика или передаваться в собственность покупателя.  Узнать об этом  аудитор может из раздела «Тара и упаковка» договоров поставки или купли-продажи. Если такой раздел в договоре отсутствует или тара не выделена как отдельный предмет договора, то затаренную продукцию (товары) рассматривают как сложную вещь (ст. 134 ГК РФ), на все составные части которой распространяются условия сделки, если иное не предусмотрено договором.

     ·    Если организация пользуется залоговой тарой, то аудитору следует проверить правильность учета таких операций. Нередко стоимость залоговой тары отражают в составе собственного имущества организации по счету учета материалов, нарушая принципы права собственности и реальности. При совершении нормального товародвижения между поставщиком и покупателем залоговая тара остается в собственности поставщика и отражается на его синтетических счетах. Поскольку право собственности на многооборотную залоговую тару остается у поставщика, отражение ее стоимости в бухгалтерском учете покупателя приводит к завышению стоимости имущества и излишней уплате налога на имущество. Право собственности на залоговую многооборотную тару, не принимаемую поставщиком, переходит к покупателю после оформления документов на отказ в возврате.

     ·      Аналитический учет тары нужно вести  по каждому наименованию тары. При  проверке аудитор может выявить  ошибки путем сверки остатков по данным отчетов материально ответственных  лиц и сальдовой ведомости.  

     Расходы, которые возникают в процессе нормального товародвижения и связаны  с перевозкой, погрузкой, и выгрузкой  тары, отражают на счетах учета затрат

     Потери, к которым относятся лом, бой  и порча тары, снижение ее стоимости  из-за нарушения условий нормального  товародвижения, есть не что иное, как  убытки по операциям с тарой, которые  в соответствии с Положением о  составе затрат, включаются в состав внереализационных расходов,.

     Доходы  по операциям с тарой в соответствии с Положением о составе затрат включаются в состав внереализационных доходов.

     Согласно  ПБУ 9/99 и 10/99 в зависимости от производимых действий с тарой (реализация, списание, безвозмездное получение и т.д.) расходы, потери и доходы по таре могут  быть операционными или внереализационными доходами или расходами.

     Учет  потерь и доходов по операциям  с тарой ведется на счете 80 «Прибыли и убытки». Расходы и убытки по таре уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а доходы увеличивают  эту базу.

       Проверка операций по движению  МБП. При проверке аудитор устанавливает,  обеспечивает ли учет

     ·     контроль за своевременным и полным оприходованием МБП;

     ·     выявление их фактической себестоимости  в зависимости от классификационных  групп (инструменты, инвентарь, спецодежда, и др.), а внутри групп - по их наименованиям.

     ·           Проверку целесообразно начинать с  анализа состава МБП на основе лимита стоимости, заложенного в  учетной политике. В ходе анализа  необходимо выяснить, не было ли перевода объектов основных средств в МБП в связи с переоценкой. Такой перевод не допускается.

     ·            Порядок и  последовательность проверки  операций с МБП аналогичны проверке операций по счетам  учета материалов.

     ·            Перечень предметов (имущества), относящихся  к категории МБП, установлен п.50 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации.   

     Проверяя  записи в карточках складского учета  или в ведомостях по счету 12 «Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы», следует установить, нет ли среди  них предметов, относящихся к  основным средствам. Если руководителем  организации установлен меньший  предел стоимости, чем определенный лимит для включения в состав малоценных предметов, то аудитор выясняет, не связано ли это с регулированием прибыли отчетного периода за счет изменения цен на МБП или  амортизационных отчислений.