Проверка операций по учету материальных запасов и их отпуску в производство

     Содержание

1. Проверка операций по учету материальных запасов и их отпуску в производство

2. Задание №9

3. Контрольный  лист

Список литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.  Проверка операций  по учету материальных  запасов и их  отпуску в производство

     Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей  отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы»  и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением  проверок на существенность, а также  структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера  запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как  основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

     В процессе проверки аудитор должен установить: 

     ·         реальность наличия и существования  МПЗ;

     ·         все ли операции с МПЗ, которые  должны быть отражены на счетах учета,  действительно в них представлены;

     ·         является ли организация собственником  всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные  права, а суммы, отраженные как задолженность  – обязательствами;

     ·         правильность оценки МПЗ и связанных  с ними обязательств;

     ·         правильно ли выбраны и применялись  принципы учета МПЗ.

     Информационной  базой для проверки материально-производственных запасов являются:

     1.     Нормативные документы, касающиеся  приема, учета,  хранения и отпуска  материальных ценностей.

     2.     Приказ об учетной политике.

     3.     Первичные документы по оформлению  операций с МПЗ.

     4.     Организационно-правовые документы  и материалы.

     5.     Бухгалтерская отчетность предприятия  и бухгалтерские регистры по  учету МПЗ.

     Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному  участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов» в приказе об учетной  политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета  МПЗ:

     ·         границы между основными средствами и малоценными и быстро изнашивающими  предметами (МБП);

     ·         способы начисления амортизации  МБП;

     ·         порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;

     ·         о методах оценки МПЗ по их видам  при списании.

     Руководство организации-клиента зачастую недооценивает  важность сведений, заложенных в учетной  политике, хотя выбор того или иного  учетного принципа  предопределяет финансовый результат. Отсюда  возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них  являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.

     Первичные документы, которыми оформляются операции с МПЗ,  зависят от видов и  групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых  первичных документов должны содержать  все необходимые реквизиты. К  таким документам относятся:  доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке  и списании материалов и МБП, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

     Аудитор обращает внимание на применение типовых  форм первичной учетной документации для отражения операций с МПЗ, которые содержатся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации.

     К организационно-правовым документам и  другим материалам относятся:

     ·         протоколы заседаний Совета директоров, решений учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для  аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного  капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, МБП или товары, а так же, если  дивиденды или доходы выплачивались  материальными ценностями;

     ·         отчеты аудиторов за прошлые годы;

     ·         договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.;

     ·         договоры о материальной ответственности.

     Достаточно  информативными могут оказаться  беседы аудитора с персоналом клиента  обо всех изменениях в структуре  руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых  фиксируются в рабочих документах.

     Информацию  для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия  и бухгалтерских регистрах, в  частности, в ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»  – показатели о МПЗ сгруппированы  во втором разделе актива баланса; ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» – разделы 3,9; пояснительной  записке, прилагаемой к балансу.

     Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых  формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также  от видов и групп имеющихся  МПЗ. Но в любом случае, аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 40 «Готовая продукция», 41 «Товары», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета и т.п., материалы инвентаризаций.

     Последовательность  проведения аудита материально-производственных запасов

     Аудиторскую проверку операций с МПЗ целесообразно  проводить в такой последовательности:

     ·  изучение  положений учетной политики по направлениям данного участка  проверки;

     ·  оценка степени надежности системы  внутреннего контроля в отношении  МПЗ, для этого:

     провести  обследование складского хозяйства  и состояния складских помещений;

     изучить  организацию материальной ответственности  и отчетности материально ответственных  лиц;

     ·   проанализировать состав МПЗ на отчетную дату;

     ·  определить объем выборки и позиции  для проведения выборочной инвентаризации;

     ·  анализ движения  МПЗ;

     ·  проверка правильности оценки МПЗ;

     ·  проверка состояния и организации  синтетического и аналитического учета  МПЗ.

     Аудиторская проверка МПЗ позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в  бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто  встречающихся нарушениях и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

     На  формирование мнения аудитора в отношении  достоверности информации о  МПЗ  оказывают влияние следующие  факторы:

     а) полнота отражения - все ли МПЗ, принадлежащие  предприятию, отражены в бухгалтерских  записях и включены в бухгалтерскую  отчетность.

     Ошибки  в полноте отражения операций с МПЗ в бухгалтерских записях  приводят к занижению отчетных данных. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера;

     б) наличие в учете операций с  МПЗ без достаточных на то оснований. Например, организация включает в  свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, –  материальные ценности, полученные по договорам комиссии или консигнации. Такие ошибки приводят к завышению  показателей отчетности;

     в) соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным  периодам, т. е. Их , отражают в отчетности другого отчетного периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и наоборот, материалы в пути, право собственности, на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам.

     Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;

     г) правильность оценки МПЗ. Например, при их оприходовании неправильно определена стоимость приобретения, вследствие чего амортизация начисляется неверно. Эти ошибки часто носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;

     д) правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации.

     Операции, влияющие на правильность отражения  остатков МПЗ и подсчета себестоимости  реализованной продукции в результате:

     а) искажения бухгалтерской отчетности:

     в данные инвентаризации включены излишние, а также частично или полностью  потерявшие свои свойства ценности, которые  были списаны в предшествующие периоды;

     двойной учет товаров в пути или уже  реализованных товаров;

     завышены  остатки производственных запасов, находящихся на складах третьих  лиц;

     товарно-материальные ценности, полученные на условиях комиссии, включены в данные инвентаризации;

     б) злоупотреблений:

     хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или  недостаточного контроля за их сохранностью;

     получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков  за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах;

     фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.

     Запасы  на конец года могут быть занижены или завышены, как указывалось  выше, из-за неполного или неправильного  отражения операций в течение  отчетного периода.

     Закупки могут быть занижены одним из двух способов:

     а) Операции не отражены в учете.

     Такие операции могут быть выявлены при  изучении кредиторской задолженности.

     Например, сверяя записи в регистрах бухгалтерского учета с данными, предъявленных  счетов, договоров, денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату поставщикам  за полученные  материальные ценности, аудитор может установить, что  некоторые счета не отражены в  регистрах бухгалтерского учета;

     б) Операции неправильно классифицированы.

        Например, стоимость приобретения  МПЗ складывается из всех затрат, связанных с их приобретением.  Однако часть таких расходов  или отдельные их виды (к примеру,  стоимость услуг эксперта по  определению качества приобретаемого  сырья) могут быть не включены  в стоимость МПЗ, а сразу  списаны на расходы.

       Объем закупок может быть завышен  в случае неправильной классификации  расходов как закупок или отражения  фиктивных операций. Для выявления  таких фактов нужно проверить   выборку закупок и провести  необходимые аналитические процедуры.

     Методика  проверки контроля за наличием и сохранностью МПЗ

     Проверка  состояния складского хозяйства  и сохранности МПЗ - одна из важнейших  аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цеха и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов необходимым оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.