Производственная практика в ОАО "читаавтотранс"

y">   Капитальные затраты приводят к созданию внеоборотных активов (основных средств) по объектам строительно-монтажных работ после  ввода указанных объектов в эксплуатацию, оформленного соответствующими актами, а в необходимых случаях –  с оформлением свидетельства  о государственной регистрации  права собственности на недвижимость.

   При принятии к учету объекта основных средств сумма фактических затрат по его созданию, учтенная как капитальные  вложения в данный объект, формирует  первоначальную стоимость объекта основных средств.

   Учет  затрат ведется нарастающим итогом с начала сооружения объекта в  разрезе отчетных периодов и выполненных  этапов работ до ввода объектов в  действие или полного производства соответствующих работ. Застройщик (заказчик) строительства ведет учет затрат на счете «Вложения во внеоборотные активы» (приложение В).

   2.2 Учет основных средств

   В Налоговом кодексе РФ под основными  средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (НК РФ, ст. 257, п.1, абз. 1).

   Основные  средства: ПБУ 6/01, Методические указания по бухгалтерскому учету ОС, План счетов БУ.

   Состав  ОС:

1. Здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование;
2. Измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника;
3. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
4. Рабочий, продуктивный и племенной скот;
5. Транспортные средства, внутрихозяйственные дороги;
6. Капитальные вложения на коренное улучшение земель, в арендованные объекты ОС;
7. Многолетние насаждения, земельные участки, объекты природопользования и прочие объекты.

   При аналитическом учете для оформления приобретения объектов в организации создается комиссия в составе представителей технических служб и бухгалтерии, а также материально-ответственных лиц, принимающих и сдающих объект.

   Каждая  операция по движению ОС оформляется  первичными документами, типовые формы  которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.03 №7.

   Прием объектов в эксплуатацию оформляется  актом (накладной) приема-передачи – типовая форма ОС-1 (приложение Г, стр.94, 106), составляемым на каждый объект. При поступлении объектов с одинаковыми техническими характеристиками и стоимостью составляется один акт на все такие объекты. Акт составляется в двух экземплярах: один для бухгалтерии, другой – для технических служб. На основании акта, утвержденного руководителем организации, делают записи в инвентарную карточку учета основных средств – типовая форма ОС-6 (приложение Г, стр. 91).

   Арендованные  ОС принимаются на забалансовый учет на основании копии инвентарной  карточки арендодателя.

   Карточки  помещают в картотеку ОС, где объекты  группируют по отраслям экономики (промышленность, торговля, строительство и др.), а  внутри – по местам эксплуатации и  видам (здания, сооружения и т.п.).

   При синтетическом учете для учета приобретения ОС и исчисления первоначальной стоимости объектов используется активный калькуляционный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По его дебету отражаются затраты, связанные с приобретением или возведением объектов, а по кредиту – списывается их стоимость, при сдаче в эксплуатацию.

   Записи  по дебету этого счета зависят  от направления поступления объектов:

• Капитальное строительство;
• Приобретение за наличный или безналичный расчет;
• Получение в виде пая в уставный капитал организации;
• Получение в аренду;
• Безвозмездная передача по договору дарения;
• Обнаружение излишков в ходе инвентаризации;
• Внутреннее перемещение.

   Под амортизацией понимают постепенное  перенесение стоимости ОС в процессе их эксплуатации на стоимость готовой  продукции, работ и услуг.

   В финансовом учете объекты, индивидуальная стоимость которых не превышает 20 000 руб., могут в соответствии с учетной политикой учитываться в составе основных средств или материально-производственных запасов. В последнем случае амортизация по ним не начисляется.

   Основным  принципом начисления амортизации  по всем объектам является полное погашение  их стоимости в течение срока  полезного использования. В соответствии с ПБУ 6/01 годовая сумма амортизации  рассчитывается несколькими методами.

   В  ОАО «Читаавтотранс» установлен линейный метод начисления амортизации  ОС (приложение Г, стр. 111). Срок полезного использования определяется в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей на основании классификации ОС.

   При использовании линейного метода амортизация начисляется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта и нормы, исчисленной исходя из его срока полезного использования. Это самый распространенный метод на практике. Срок полезного использования, лежащий в основе расчета амортизации по линейному методу, определяется организацией самостоятельно.

   Амортизация  не начисляется на следующие объекты  ОС:

1. Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
2. Объекты, переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
3. Объекты, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

   В соответствии с ПБУ 6/01 организация  не чаще одного раза в год имеет  право переоценивать объекты  ОС по восстановительной стоимости. Переоценка проводится на первое число отчетного года. Ее целью является определение реальной цены ОС. Переоценке могут быть подвергнуты не все объекты, а лишь выбранные самой организацией. В ОАО «Читаавтотранс» переоценка не производится.

   Под инвентаризацией понимают способ контроля состава и комплектности ОС путем  их пересчета и осмотра.

   Проводят  не реже одного раза в год перед  составлением годового баланса². При осмотре и пересчете составляется инвентаризационная опись (типовая форма ИНВ-1) по местам эксплуатации и материально ответственным лицам в двух экземплярах.

   При  выбытии объекта создается комиссия (приложение Г, стр. 99), в состав которой входят представители экономических и технических служб, а также представитель организации или лицо, принимающее объект. Члены комиссии осматривают объект и устанавливают возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации, реальный износ и остаточную стоимость. В случае ликвидации ранее окончания срока полезного использования устанавливают причины и виновников ликвидации, стоимость объекта по цене возможной реализации. По результатам осмотра при ликвидации составляют акт на списание ОС типовой формы ОС-4 (приложение Г, стр.101), а во всех остальных случаях – акт (накладную) приема передачи ОС.

   Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного объекта, годные для использования, а также лом  и другие материалы, полученные в  результате ликвидации, приходуют на основании накладных. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается всеми членами комиссии и передается на утверждение руководителю. Утвержденный акт передается в бухгалтерию, а второй экземпляр остается у материально ответственного лица и служит оправдательным документом. В бухгалтерии на основании акта делают записи о выбытии в инвентарной карточке (приложение Г, стр. 91).

   НКРФ  предусмотрено, что для целей  налогообложения убыток от списания не полностью амортизированных объектов учитывается равными долями в  течение срока, определяемого как  разница между нормативным и  фактическим сроком эксплуатации до момента ликвидации.

   Финансовый  результат выявляется отдельно по каждому  объекту. Запрещается погашать убытки от ликвидации объектов за счет доходов  от выбытия других.

   2.3 Учет материалов

   Материалы – это объекты учета, используемые в качестве предметов труда, потребляемые в течение одного производственного цикла и полностью переносящие свою стоимость на стоимость продукции, работ или услуг.

   Материально-производственные запасы (далее МПЗ) принимаются к учету по фактической себестоимости.

   Для оценки МПЗ в текущем учете  могут применяться учетные цены, устанавливаемые организацией по каждому  виду МПЗ. Фактическая себестоимость  материалов на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат от стоимости по учетным ценам.

   В ОАО «Читаавтотранс»  при отпуске  материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по формуле [5, с. 335]: ,

   где СЦ – средняя себестоимость материалов;

   фактическая себестоимость остатка  материалов на начало месяца;

   П – фактическая себестоимость поступивших за месяц материалов;

   К_Н  –  количество материалов на начало месяца;

   К_П – количество поступивших за месяц материалов.

   При этом фактическая себестоимость  остатка материалов определяется по формуле:

   где О_К – фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца;

   К_ост – количество материалов, числящихся на конец месяца в остатке.

   Балансовый  счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на предприятии  не ведется. Синтетический учет заготовления материалов ведется по фактической  себестоимости.

   Главным  расчетным  документом  при  поступлении  МПЗ  служит  счет-фактура  –  единственное основание для выделения  в учете НДС. При отсутствии или  неправильном оформлении счета-фактуры НДС может быть отнесен в зачет задолженности бюджету. Если ценности приобретены у физического лица, то составляется договор купли-продажи или закупочный акт. При поступлении на склады кладовщик оформляет приходный ордер (приложение Д, стр. 121), подтверждающий факт приемки ценностей.

   МЗП отпускаются на производство – это  является ключевым направлением расходования материалов. Их отпуск оформляется: лимитно-заборной картой (ЛЗК); требованием (приложение Д, стр. 124, 132); комплектовочной ведомостю. Для упорядочения отпуска руководитель утверждает список лиц, имеющих право подписи (приложение Б, стр.56) расходных документов. Список с образцами подписей передается на склад.

   Инвентаризация  МПЗ производится 1 раз в год. При  проведении и по окончании инвентаризации заполняются следующие документы: приказ о проведении инвентаризации ИНВ-22, инвентаризационная опись ИНВ-3 (приложение Д, стр. 125), сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей ИНВ-19, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией ИНВ-26.

   Первичные документы на спецоснастку,  отражаемую в составе МПЗ, не отличаются от рассмотренных ранее для оформления материалов (приложение Д, стр. 136-139). При передаче спецоснастки в производство составляется требование-накладная (типовые формы №М-11,  М-15), а  также может быть выписана ЛЗК. Выбытие спецоснастки может происходить в результате списания из-за физического или морального износа, продажи, дарения, порчи и т.п.

   2.4 Учет денежных, расчетных и кредитных операций

   Учет  операций по расчетному счету ведется  с использованием счета 51. ОАО «Читаавтотранс»  является клиентом Читинского отделения ОАО «Внешторгбанк». Учет операций осуществляется по поступлению и по выбытию средств (приложение М, стр. 263).