Профессия аудитор исторический аспект, перспективы развития

2.10.  Меры предосторожности,  обусловленные рабочей средой,

различаются в зависимости  от конкретных обстоятельств. Они включают общие внутрифирменные меры предосторожности и меры предосторожности, относящиеся к конкретному заданию²⁸.

 

2.4 Аттестация аудиторов

 

С 1 января 2011 г. вступили в силу части 1 – 8 статьи 11 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской  деятельности".

Согласно которым:

1. С 1 января 2011 г. участвовать  в аудиторской деятельности (осуществлять  аудиторскую деятельность) вправе исключительно лицо, являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов и имеющее действительный квалификационный аттестат аудитора, выданный Минфином России до 1 января 2011 г. либо выданный в порядке, установленномчастями 1 - 8 статьи 11 и частью 4 статьи 23 Федерального закона "Об аудиторской деятельности", с 1 января 2011 г.

2. Действительные квалификационные  аттестаты аудитора, выданные до 1 января 2011 г., не подлежат обмену  после 1 января 2011 г. Лица, имеющие указанные квалификационные аттестаты, не обязаны проходить какое-либо переобучение и (или) пересдачу квалификационного экзамена.

3. Лицо, являющееся членом  одной из саморегулируемых организаций  аудиторов и имеющее действительный  квалификационный аттестат

аудитора, выданный до 1 января 2011 г., вправе участвовать в аудиторской  деятельности (осуществлять аудиторскую  деятельность):

с 1 января 2011 г. до 1 января 2012 г. - в соответствии с типом  имеющегося у него квалификационного  аттестата аудитора;

с 1 января 2012 г. - в соответствии с типом имеющегося у него квалификационного аттестата аудитора, за исключением участия в аудиторской деятельности (осуществления аудиторской деятельности), предусмотренной частью 3 статьи 5Федерального закона "Об аудиторской деятельности".

В случае, если названные  лица пожелают с 1 января 2011 г. участвовать  в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность) без ограничения  типом имеющегося у них квалификационного  аттестата аудитора, а с 1 января 2012 г. также в аудиторской деятельности, предусмотренной частью 3 статьи 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности", они должны сдать (до 1 января 2013 г.) квалификационный экзамен в упрощенном порядке, который установлен Приказом Минфина России от 30 сентября 2009 г. N 118н, либо сдать (с 1 января 2011 г.) квалификационный экзамен в общем порядке, установленном статьей 11 Федерального закона "Об аудиторской деятельности".

4. С 1 января 2011 г. обучение  желающих заниматься аудиторской  деятельностью, квалификационный  экзамен на получение квалификационного  аттестата аудитора (в том числе  в упрощенном порядке), выдача  квалификационного аттестата аудитора  осуществляются в порядке, установленном частями 1 - 8 статьи 11 и частью 4 статьи 23 Федерального закона "Об аудиторской деятельности".

В частности, квалификационный экзамен на получение квалификационного  аттестата аудитора (в том числе  в упрощенном порядке) проводится Автономной некоммерческой организацией "Единая аттестационная комиссия" (официальный сайт в Интернете www.eak-rus.ru).

5. Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" не установлены какие-либо ограничения в отношении профессионального обучения лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Исходя из этого, с 1 января 2011 г. лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью, вправе проходить указанное обучение по собственному выбору (в том числе в порядке самоподготовки к сдаче квалификационного экзамена).

 

Аудиторской деятельностью  имеют право заниматься физические лица аудиторы и юридические лица аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе  иностранные и созданные совместно  с иностранными юридическими и физическими  лицами.

Аудитор (лат. auditor - слушающий) - лицо, занимающееся аудитом (ревизией бухгалтерских книг, документов и отчетности) и консультационной деятельностью, связанной с наладкой бухгалтерского учёта.

В России - бухгалтер наивысшей  квалификации. Проводит контроль и  анализ финансовой отчетности различных организаций, оценивает ее достоверность, соответствие правовым актам и нормам налогообложения, законность совершаемых операций. Оценивает эффективность работы организаций с финансовой точки зрения. Особенно сложные обязанности аудитор выполняет при рассмотрении исков о неплатежеспособности (банкротстве) в арбитражных судах. Дополнительные трудности в его работе связаны с нечеткостью и частой корректировкой правовых документов, необходимостью согласовывать интересы государства и клиентов.  
Иногда аудитор оказывает и консалтинговые услуги: дает рекомендации специалистам с целью предупреждения просчетов и ошибок, способных повлечь за собой штрафные и иные санкции, снижающие прибыль и портящие репутацию предприятия.

В первую очередь, аудитор работает с информацией, представленной в различных финансовых отчетах, балансах, сметах и т. п. Кроме того, в процессе работы он общается со специалистами и руководителями организаций. Деловые контакты часто бывают напряженными. Работа аудитора нередко связана с выездами в командировки. Рабочие места аудиторов есть в специализированных организациях, оказывающих подобные услуги, а также в государственных структурах, осуществляющих финансовый контроль. Аудит бывает внутренним, осуществляемым по заказу организации в ее собственных интересах, и внешним, по заказу контролирующих инстанций. Профессия подразумевает наличие высшего экономического образования. Аудитор должен прекрасно разбираться в широком круге экономических и юридических вопросов, знать бухучет и контроль, владеть вопросами денежного обращения, кредитной деятельности, ценообразования и т. д. Необходима основательная математическая подготовка, профессиональное владение компьютером.²⁹

Аудитором может быть лицо, удовлетворяющее следующим требованиям:

• наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом  образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального  образования, имеющих государственную  аккредитацию, либо полученном в образовательном  учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;

• наличие стажа работы по экономической  или юридической специальности  не менее трех лет,

• наличие аттестата аудитора,

• ежегодное повышение квалификации.

Организация проведения аттестации возлагается:

• на Министерство финансов Российской Федерации – общий аудит, аудит  товарных и фондовых бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, аудит страховых организаций;

• на Центральный банк Российской Федерации - по аудиту банков и кредитных  учреждений.

Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов (далее именуются учебно-методические центры), определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации по представлению Министерства финансов Российской Федерации, Центрального банка Российской Федерации. Сведения об указанных учебно-методических центрах публикуются в центральных печатных органах и местных печатных органах тех регионов, на территориях которых они осуществляют свою деятельность. Для проведения аттестации Министерство финансов Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации создают центральные аттестационные аудиторские комиссии. Претендент представляет в соответствующую комиссию следующее документы:

• заявление;

• нотариально заверенные копию  диплома о высшем (среднем специальном) образовании и выписку из трудовой книжки;

• две фотографии;

• квитанцию о внесении платы за проведение аттестации. Заявление  рассматривается соответствующей  комиссией в срок, не превышающий  одного месяца с момента представления  всех необходимых документов.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Но каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности (далее - аттестация) - проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена.

Аттестат аудитора может  быть аннулирован в случаях:

• установлен факт получения  квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

• вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий  наказание в виде лишения права  заниматься аудиторской деятельностью  в течение определенного срока;

• установлен факт несоблюдения требований аудиторской тайны и независимости аудитора;

• установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством  Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности;

• установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

• установлен факт, что  в течение двух календарных лет  подряд аудитор не осуществляет аудиторскую  деятельность;

• аудитор нарушает требование о прохождении обучения по про-граммам повышения квалификации.

3. Перспективы развития аудита в России.

 

В связи с введением  Закона № 307-ФЗ изменился ряд принципиальных моментов. Остановимся на них подробнее.

С развитием законодательства изменилось и само понятие «аудита» и «аудиторской деятельности». Эти понятия разграничились, к тому же само понятие «аудиторская деятельность» расширилось. Соответственно, изменились понятия сопутствующих и прочих аудиторских услуг. Серьезно изменилось и регулирующее аудит законодательство: кроме Закона № 307-ФЗ, аудиторскую деятельность теперь регулирует и закон о саморегулируемых организациях. Соответственно, понятия «аудиторская организация» и «аудитор» изменились в сторону обязательного членства в одной из СРОА. Требования к аудиторам и аудиторским организациям существенно расширились, и в ряде новых следует отметить следующие:

•обязательная доля уставного  капитала, принадлежащая аудиторам, должна быть не менее 51 %;

•уплата членских взносов  в СРОА и компенсационный фонд;

•безупречная деловая репутация;

•наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего  контроля качества работы.

Для аудиторов также  появились новые требования. Помимо обязательного членства в СРО, существуют требования по стажу работы именно в аудиторской организации.

Новым законом отменено страхование аудиторской деятельности, но при этом очень много возлагается  на стандартизацию аудиторской деятельности и Кодекс этики аудиторов. Есть некоторые  изменения в механизме раскрытия  аудиторской тайны, появились «послабления» по количеству аттестованных аудиторов в организации (сейчас численность аудиторов, работающих, причем по трудовым договорам, должна быть не менее 3-х, а не 5-ти, как было раньше).

Новые понятия введены  в законодательство наряду с более  серьезным отношением к контролю качества аудита. Каким же образом новые механизмы регулирования повлияли на аудиторский рынок? В каком разрезе положения нового закона повлияли на аудиторов, динамику рынка и пользователей аудиторских услуг? Попытаемся рассмотреть эти вопросы через данные о деятельности СРОА в России.

Основной вывод состоит  в том, что новый механизм регулирования, как отмечают все эксперты и участники  рынка, только формируется. Существуют определенные задачи и проблемы, так  как это принципиально новый  и качественный «скачок» в развитии для российского аудита, а также, возможно, и экономической инфраструктуры. Рассмотрим текущее состояние российского аудита со стороны СРОА. Основные функции СРОА заключаются в следующем:

•ведение реестра  членов СРОА;

•контроль качества членов СРОА;

•аттестация и повышение  квалификации аудиторов.

Безусловно, у СРОА существует своя специфика. В первую очередь, они  должны осуществлять защиту своих членов, повышать интерес к профессии, качеству аудиторских услуг, чтобы общественная значимость аудита в экономике была ощутима и способствовала улучшению и прозрачности всей экономической информации.

Закон № 307-ФЗ устанавливает  следующие требования к СРОА:

•среди их членов - не менее 700 физических лиц и 500 коммерческих организаций;

•наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СРОА и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

•обеспечение дополнительной имущественной ответственности  членов СРОА путем формирования компенсационного фонда.

Кто же соответствует этим требованиям, какие СРОА присутствуют на рынке аудита на сегодняшний день в России?

В государственном реестре  саморегулируемых организаций числится 6 СРОА:

•НП «Аудиторская палата России»;

•НП «Институт Профессиональных Аудиторов»;

•НП «Московская аудиторская палата»;

•НП «Гильдия аудиторов  Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров»;

•НП «Российская Коллегия аудиторов»;

•НП «Аудиторская Ассоциация «Содружество».

Рассмотрим показатели численности членов СРОА и проанализируем их динамику. Источники информации в данном случае – сами реестры, отчеты Минэкономразвития России и Минфина России. Всего в дореформенный период, по данным Минэкономразвития, было выдано 7,5 тыс. лицензий на осуществление аудиторской деятельности, из них 6,7 тыс. - аудиторским организациям, 0,8 тыс. - индивидуальным аудиторам.