Профессия аудитор исторический аспект, перспективы развития

- анализ состояния  рынка аудиторских услуг в  РФ.

При уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности, в функции которого, в частности, входит рассмотрение проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, оценка деятельности саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов.

Закон N 307-ФЗ более детально прописывает требования к составу  Совета. Так, в частности, установлено, что в состав Совета включаются²⁴:

-10 представителей пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-2 представителя уполномоченного  федерального органа;

-1 представитель от  федерального органа исполнительной  власти, осуществляющего функции  по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности;

-1 представитель от  федерального органа исполнительной  власти, 
осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков;

-1 представитель от  Центрального банка РФ;

-2 представителя от  саморегулируемых организаций аудиторов.

2.2 Стандарты  аудиторской деятельности

В целях обеспечения  качества проведения аудита и оказания аудиторских услуг возникает  необходимость применения в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита.

Правила (стандарты) аудита – это общие руководящие нормы  и правила, формирующие единые основополагающие требования, определяющие нормы и  правила по отношению к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

На основании аудиторских  правил (стандартов) регулируется качество профессиональной деятельности аудиторов.

Аудиторские правила (стандарты) являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий  подход к проведению аудита, масштаб  проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы  методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.

Следует иметь в виду, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в  целом, но не конкретные действия, приемы, способы, процедуры, применяемые в  ходе проведения аудита, которые могут быть различными, и рациональность которых аудитором должна быть обоснована.

В мировой практике аудиторская  деятельность строится в соответствии с международными стандартами. Это, во-первых, общие стандарты, где изложена сущность, цели, задачи и обязанности сторон; во-вторых, профессиональные стандарты, где изложены понятия независимости, объективности, конфиденциальность выдаваемой информации, в-третьих, эксплуатационные стандарты, содержащие методику непосредственно аудиторских проверок, оценку их соответствия законодательным актам, и в-четвертых, стандарты, регламентирующие форму и сроки представления результатов аудита.

В соответствии со ст.7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  предусмотрена следующая классификация правил (стандартов) аудиторской деятельности:

- федеральные стандарты  аудиторской деятельности;

- стандарты саморегулируемой  организации аудиторов;

- кодекс профессиональной этики аудиторов.

Федеральные стандарты  аудиторской деятельности²⁵:

1) определяют требования  к порядку осуществления аудиторской  деятельности, а также регулируют  иные вопросы, предусмотренные  настоящим Федеральным законом;

2) разрабатываются в  соответствии с международными  стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Стандарты аудиторской  деятельности саморегулируемой организации  аудиторов²⁶:

1) определяют требования  к аудиторским процедурам, дополнительные  к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить  федеральным стандартам аудиторской  деятельности;

3) не должны создавать  препятствия осуществлению аудиторскими  организациями, индивидуальными  аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными  для аудиторских организаций,  аудиторов, являющихся членами  указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Правила (стандарты) по большей  части имеют единую структуру  построения и содержат следующие  разделы:

а) общие принципы правила (стандарта);

б) основные понятия и  определения, используемые в стандарте;

в) сущность стандарта;

г) практические приложения.

В разделе «Общие принципы правила (стандарта)» отражаются: цель и необходимость разработки данного  стандарта; объект стандартизации; сфера  применения стандарта; взаимосвязь  с другими стандартами.

Раздел «Основные понятия  и определения, используемые в стандарте» охватывает новые термины и их краткую характеристику.

В разделе «Сущность  стандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения.

Раздел «Практические  приложения» включает схемы, таблицы, образцы документов и другие приложения.

Стандарт должен содержать  такие обязательные реквизиты, как: номер стандарта, дата ввода в  действие, цель разработки, сфера применения стандарта, анализ проблемы, возможные  процедуры решения проблемы.

 

 

 

 

2.3 Кодекс профессиональной этики аудиторов.

 

Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении  ими аудиторской деятельности.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования27.

22 марта 2012 года Советом по аудиторской деятельности в ходе заседания был одобрен новый Кодекс профессиональной этики аудиторов.

В ходе заседания Совета по аудиторской деятельности было установлено, что Кодекс этики аудиторов России от  31 мая 2007 года не подлежит применению с 1 января 2103 года.

Саморегулируемым организациям аудиторов рекомендуется принять  указанный кодекс таким образом, чтобы он вступил с действие с 1 января 2013 года.

СРО обязали организовать прохождение аудиторами обучения в  связи с принятием Кодекса  профессиональной этики аудиторов. При проведении профессионального обучения лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью, также необходимо обеспечить изучение Кодекса профессиональной этики аудиторов.

Новый Кодекс профессиональной этики аудиторов помимо общих положений содержит всего 2 раздела. 

 

В документе отмечается, что аудитор должен соблюдать  и подчиняться требованиям профессиональной этики аудитора. Кодекс - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

 

Кодекс  имеет следующую структуру:

 

Раздел 1. «Основные принципы этики и концептуальный подход к  их соблюдению».

Раздел 2. «Применение  концептуального подхода к соблюдению

основных принципов  этики в конкретных ситуациях».

 

В разделе 1 «Основные  принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению» Кодекса  перечислены главные принципы профессиональной этики аудиторов, а также общее  руководство по их соблюдению, которое  должно применять аудитором при:

обнаружении угроз нарушения  основных принципов адвокатской  этики;

оценке значимости обнаруженных угроз;

принятии мер для  устранения угроз или сведения их к минимальному уровню, при котором  соблюдение основных принципов этики  не ставится под сомнение.

Аудитор должен соблюдать  следующие основные принципы этики:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и должная тщательность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональное поведение.

 

Честность – принцип  аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

 

Объективность – принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений. 
 
Профессиональная компетентность – принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторской организации для обеспечения квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы.  
 
Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности. 
 
Должностная тщательность – принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности. 
 
Конфиденциальность – принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита. Они не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени. Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач. 
 
Профессиональное поведение – принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

 

В разделе 2 «Применение концептуального  подхода к соблюдению основных принципов  этики в определенных ситуациях» описывается процедура применения концептуального подхода к соблюдению главных принципов адвокатской этики в конкретных ситуациях. Этот раздел содержит примеры ситуаций, в которых возникают угрозы личной заинтересованности, угрозы самоконтролю аудиторов и другие ситуации препятствующие соблюдению принципов адвокатской этики. Также в разделе 2 указаны меры предосторожности, определенные рабочей средой, которые классифицируются в зависимости от конкретных обстоятельств. Они включают в себя как общие внутрифирменные меры предосторожности, так и меры предосторожности, относящиеся к конкретному случаю.

 

2.1.  Настоящий раздел не описывает  всех обстоятельств и взаимоотношений,  которые могут встретиться аудитору,  и которые могут создать угрозы нарушения основных принципов этики. В связи с этим аудитор должен сам внимательно анализировать такие обстоятельства и взаимоотношения. 

2.2.  Аудитор не должен участвовать  в деятельности,  которая оказывает или может оказать негативное влияние на его честность,  объективность и репутацию аудиторской профессии и в результате стать несовместимой с основными принципами этики. 10

2.3. Характер и значимость  угроз нарушения основных принципов  этики различаются в зависимости от того: какие услуги оказывает аудитор; оказывает ли он услуги аудируемому лицу;  является ли аудируемое лицо общественно значимой организацией;  оказываются ли услуги в рамках задания, обеспечивающего уверенность,  клиенту,  который не является аудируемым лицом. Меры предосторожности,  обусловленные рабочей средой, различаются в зависимости от конкретных обстоятельств. Они включают общие внутрифирменные меры предосторожности и меры предосторожности, относящиеся к конкретному заданию.

 

2.9.  Аудитор должен  основываться на собственном  суждении для того,

чтобы принять решение,  как наилучшим образом предотвратить  угрозы, превышающие приемлемый уровень,  путем принятия мер для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня,  либо путем прекращения выполнения задания или отказа от такого задания на этапе его принятия. Основываясь на собственном суждении,  аудитор должен определить, заключило бы разумное и хорошо информированное третье лицо,  взвесив все конкретные факты и обстоятельства,  известные аудитору в момент принятия решения,  что угрозы могут быть устранены или сведены до приемлемого уровня путем принятия мер предосторожности,  и что соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности.  Данное решение зависит от значимости угрозы, характера задания и структуры аудиторской организации.