Принятие управленческих решений на базе информации управленческого учета

     В последующем течение срока обращения облигаций разница между проданной и номинальной стоимостью равномерно списывается с отражением в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета: 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета: 91 «Прочие доходы и расходы»

                                субсчет 1 «Прочие доходы»

   При досрочном выкупе облигаций по ценам, превышающим номинальную стоимость, разница погашается за счет резервного капитала и нераспределенной прибыли.

   В бухгалтерском учете эта операция отражается записью:

Дебет счета: 82 «Резервный капитал»

                              84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

                                 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

     Затраты организации-эмитента, связанные с выпуском облигаций включают:

1) проценты и дисконт  по причитающимся к оплате облигациям;

2) дополнительные затраты произведенные в связи с выпуском и размещением облигаций;

3) курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по облигациям, выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующееся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения.

    Проценты, уплаченные эмитентом по облигациям, обращение которых осуществляется через организаторов торговли на рынке ценных бумаг, имеющих лицензию, включаются в состав прочих расходов.

    Дополнительные затраты являются прочими расходами организации-заемщика(эмитента) и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда они были произведены.

    Услуги связанные с размещением облигаций, облагаются НДС, который подлежит отнесению за счет собственных средств организации-эмитента.

1. Отражается поступление денежных средств на размещенные облигации:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

2. Отражается разница между продажной и номинальной стоимостью облигаций:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета  66 «Расходы по краткосрочным кредитам и займам»

3. Отражается начисление процентов по облигациям:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

                            субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета  66 «Расходы по краткосрочным кредитам и займам»

4. Отражается погашение облигаций и процентов:

Дебет счета 91 «Расходы по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

5. Разница между продажной и номинальной стоимостью облигаций относится на прочие расходы организации-эмитента:

Дебет счета              91 «Прочие доходы и расходы»

                            субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»

                                Учет финансовых вложений в облигации

    Инвестирование средств в облигации происходит  путем их приобретения при размещении или на вторичном фондовом рынке.

     Синтетический учет приобретения облигаций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» и сопровождается следующими учетными записями:

I. При переходе права собственности на облигации до полной оплаты:

1. Отражается задолженность продавцам облигаций и организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением облигаций:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

                            субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»

                               76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Отражается перечисление средств продавцу облигаций и за услуги, связанные с приобретением облигаций:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»

                            76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 50 «Касса»

    51»Расчетный счет»

    52 «Валютные счета»

II.                      При переходе права собственности на облигации

1. Отражается перечисление средств продавцу облигаций и организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением облигаций:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»

                            76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 50 «Касса»

    51»Расчетный счет»

                    52 «Валютные счета»

2. Отражается принятие облигаций к учету (после получения свидетельства о переходе права собственности на них):

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

                            субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»

                                76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Отчуждение долговых ценных бумаг (облигаций) происходит  в форме погашения (выкупа) или продажи. Учет указанных операций ведется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», на котором формируется информация о всех финансовых результатах – доходах по ценным бумагам и прибылях (убытках) от их выбытия.

     Процесс выбытия облигаций отражается в бухгалтерском учете следующими записями.

1.      Отражается задолженность покупателей за проданные им облигации:

Дебет счета              62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

                            76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

                                субсчет 1 «Прочие доходы»

2.      Списана балансовая стоимость выбывших ценных бумаг (облигаций):

Дебет счета              91 «Прочие доходы и расходы»

                            субсчет 1 «Прочие доходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения»

                                субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

3.      Отражены прочие расходы, связанные с выбытием ценных бумаг (облигаций):

Дебет счета              91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

                                60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

                                76 «Расчеты с разными дебиторами  кредиторами»

4.      Отражены доходы (проценты) по ценным бумагам (облигациям). Рассчитываются в зависимости от времени нахождения ценных бумаг на балансе владельца:

Дебет счета              91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 1 «Прочие доходы»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

5.      Зачислены на расчетный счет средства от продажи облигаций:

Дебет счета              50 «Касса»

51»Расчетный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

                               76 «Расчеты с разными дебиторами  кредиторами»

2.3. Учет операций с векселями

Учет операций с товарными векселями у векселедателя

      Выдача так называемого товарного векселя организацией (векселедателем) связана с получением ею материальных ценностей (работ, услуг) и расчетом за полученные ценности векселем.

     В учете перед выдачей векселя должны быть сделаны проводки:

      учтена стоимость приобретенных материалов:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      учтен НДС, указанный в расчетных документах и счете-фактуре и относящийся к приобретенным материалам:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета  60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»

При выдаче собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском учете:

      на сумму выписанного векселя:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета  60 субсчет «Векселя выданные»

Предприятие-покупатель, то есть векселедатель, имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость только в момент погашения своего векселя денежными средствами. В учете:

      погашен вексель, выданный поставщику:

Дебет счета 60 субсчет «Векселя выданные»

Кредит счета  51 «Расчетные счета», 52, ...

      на сумму налога, предъявленную к зачету:

Дебет счета  68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит счета  19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Сумма НДС, относимая на возмещение из бюджета, не определяется расчетным путем от вексельной суммы. Принимается та величина, которая выделена отдельной строкой в первичных документах, подтверждающих стоимость товара.

Если расчет векселем производится за услуги, относящиеся на производственные счета (например, счет 20), то в учете будут следующие проводки:

      на стоимость приобретенных материалов :

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     В том случае, когда вексель выписывается на сумму, превышающую стоимость услуг (работ), при этом сумма разницы между стоимостью работ (услуг) и суммой векселя достаточно велика, в целях равномерного (ежемесячного) включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок:

      на всю сумму разницы:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 60 «Векселя выданные»

      на сумму процентов по вексельному кредиту, относимую на себестоимость продукции в отчетном периоде:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»

     Срок, в течение которого списываются суммы дисконта, не может превышать срока, в течение которого вексель должен быть оплачен.

     Отнесение сумм дисконта (разницы) по векселю на счет 97 допускается в случае, когда посредством векселя оплачиваются работы и услуги. Оплаченные суммы НДС предъявляются к зачету в данном случае в таком же порядке, как и в случае приобретения ТМЦ.

Учет операций с товарными векселями у векселеполучателя

     У векселеполучателя – предприятия, получившего в оплату реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) вексель покупателя (заказчика), вексель признается товарным. В учете операция отражается следующим образом:

      на сумму проданной продукции:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи»

      получен от покупателя вексель:

Дебет счета 62 субсчет «Векселя полученные»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     При поступлении денежных средств в оплату предъявленного векселя, в учете надо сделать запись:

      покупатель погасил вексель:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 субсчет «Векселя полученные»

                            Учет операций с финансовыми векселями

     Финансовые векселя также относятся к ценным бумагам и принимаются к учету по фактическим затратам для инвестора.

     Использование финансовых векселей относится к финансовым вложениям, для учета таких векселей используется счет 58 «Финансовые вложения».

     Если предприятие рассчитывается за полученные материалы финансовым векселем, в учете делаются проводки:

      оприходованы поступившие материалы :

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре :

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      передан финансовый вексель в оплату полученных материалов:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»