1. Принципы организации  безналичных расчетов  в РФ 

     На  Центральный банк РФ как главный  регулирующий орган платежной системы  возложены обязанности по установлению правил, сроков и стандартов осуществления  расчетов с соблюдением следующих  принципов их организации:

     1. Правовой режим осуществления  расчетов и платежей. В Российской  Федерации он сложился к середине 90-х годов. Это соответствующие  нормы гражданского законодательства, отдельные федеральные законы  и подзаконные акты.[5, стр. 41].

     Общий порядок осуществления расчетов на территории Российской Федерации  регулируется Гражданским кодексом РФ (ст. 861-885), а также Положением Центрального банка РФ от 12 апреля 2001 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

     Приняты также специальные законодательные  и подзаконные акты, которые включают федеральные законы от 26 апреля 1995 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», от 3 апреля 1996 г. «О банках и банковской деятельности», от 11 марта 1997 г. «О переводном и простом векселе» и др [4, стр. 25].

     2. Осуществление расчетов по банковским  счетам, которые должны быть у  получателя, поставщика и плательщика.  Для расчетного обслуживания  заключается договор банковского  счета между клиентом и банком, а банки и другие кредитные  учреждения открывают корреспондентские  счета друг у друга для проведения  расчетов между собой.

     3. Обеспечение ликвидности и платежеспособности  участников расчетных отношений.  Этот необходимое условие своевременного  выполнения долговых обязательств.

     4. Наличие согласия (акцепта) плательщика  на платеж. Механизмом реализации  этого принципа является оформление  соответствующего платежного документа  – чека, векселя, платежного поручения  или специального акцепта документов – платежных требований-поручений, платежных требований, переводных векселей, выписанных получателем средств.

     5. Срочность платежа. Этот принцип  относится не только к периоду  оплаты счетов за товары и  услуги, но и ко времени выполнения  расчетных операций банками.

     6. Контроль субъектов расчетных  отношений за своевременностью  и правильностью совершения расчетов. С этим принципом тесно связан  принцип имущественной ответственности  за соблюдение договорных условий  в форме возмещения убытков,  уплатой штрафа, пени и т.п.  в случае нарушения договорных  обязательств.

     В соответствии с Гражданским кодексом РФ при безналичных расчетах допускаются  расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо, а также  расчеты в других формах, предусмотренных  законом.

     Правила, формы, срок и стандарты безналичных  расчетов устанавливает Центральный  банк РФ. Согласно законодательству общий  срок безналичных расчетов не должен превышать пяти операционных дней в  пределах Российской Федерации и  двух операционных дней – в пределах субъекта Российской Федерации.

     Указанием Центрального банка РФ от 3 декабря 1997г.  №51-У «О введении новых форматов расчетных документов» установлено, что платежные требования, платежные  требования-поручения, заявления на аккредитив, инкассовые поручения (распоряжения), применяемые при безналичных  расчетах в Российской Федерации, начиная  с января 1998г. должны оформляться  на бланках Общероссийского классификатора управленческой документации ОК 011-98 (класс  «Унифицированная система банковской документации»). Здесь же указано, что  за нарушение правил расчетных операций банки, предприятия, учреждения, организации  и граждане несут ответственность  в соответствии с действующим  законодательством.

     Согласно  Положению «О безналичных расчетах в Российской Федерации» основными  формами безналичных расчетов являются:

• расчеты платежными поручениями;
• расчеты по аккредитиву;
• расчеты чеками;
• расчеты по инкассо.

     Формы безналичных расчетов применяются  клиентами банков самостоятельно [8, стр. 126].

     1.1. Нормативное регулирование  наличного и безналичного  денежного обращения  в РФ

 

     Денежные  расчеты являются связующим звеном во взаимоотношениях предприятия и  его партнерами, клиентами и т.д. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит  своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия¹.

     Для управления процессами денежного обращения, в экономике необходимо располагать  оперативной и достоверной информацией  о состоянии и движении денежных средств по счетам банковских организаций. Разносторонняя, достоверная, оперативно получаемая и обрабатываемая информация, объективно отражающая экономический  климат в стране, обстановку в регионах и различных сферах экономической  деятельности, налоговую и таможенную политику государства, конъюнктуру  цен, спроса и предложения на финансовых рынках, необходима для принятия управленческих решений как на государственном уровне, так и для успешной коммерческой деятельности в различных секторах экономики.

     Проблема  бухгалтерского учета, аудита и анализа  движения денежных средств рассматривается  в работах многих отечественных  авторов. Обращение наличных денег  наряду с безналичными имеет много  отрицательных сторон, ведь обращение  наличных является более дорогим, это  связано с большими расходами  по их печатанию, хранению и транспортировке. Также наличность, которая накапливается  у субъектов хозяйствования не приносит доход. А с точки зрения государственных  интересов значительная её масса  в обращении затрудняет осуществление  контроля за денежным обращением, даёт возможность юридическим и физическим лицам скрывать от налоговых служб  реальные доходы и таким образом  уклоняться от налогов.

     Стабилизация  денежного обращения, рыночные преобразования в экономике, введение высокоэффективных  банковских технологий в области  расчётов должны привести к сокращению наличности в стране.

     Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные  с движением денежных средств, должны проверяться сплошным методом.

     При ревизии операций с денежными  средствами используется нормативно-справочная информация. Источником информации является такая фактографическая информация: первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность, а также  информация, полученная аудиторами в  процессе аудита.

     Нормативно-правовые акты, регулирующие операции с денежными  средствами, в основном носят межотраслевой  характер. Кроме того, в информационных целях используются ведомственные  нормативные документы, регулирующие кассовые операции и имеющие отраслевые особенности, например, по инкассированию торговой выручки, по наличию центральных (главных) касс и операционных касс в торговых предприятиях, по эксплуатации контрольно-кассовых машин и т.д.

     Кроме того, в качестве источников информации используются первичные документы  по учету кассовых и банковских операций, регистры бухгалтерского учета по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет», 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы  в пути» и др. Используется также  отчетность о движении денежных средств.

     Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных  работ должна руководствоваться  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности.

     Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных  документов:

     - Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ  « бухгалтерском учете" (с изменениями  и дополнениями);

     - Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ  « применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов  с использованием платежных карт»;

     - Письмо Минфина России от 30.08.1993 N 104 «Типовые правила эксплуотации  ККМ при осуществлении денежных  расчетов с населением»;

     - Порядок ведения кассовых операций  в Российской Федерации, утвержденный  Решением Совета директоров Банка  России от 22.09.1993 N 40;

     - Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П «О правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.12.1997 (с изм. и доп.);

     - Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У «Об установлении предельного  размера расчетов наличными деньгами  в Российской Федерации между  юридическими лицами по одной  сделке»;

     - Постановление Госкомстата России  от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету кассовых операций, по  учету результатов инвентаризации»  (с изм. и доп.);

     - Постановление Госкомстата России  от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету торговых операций».

     1.2.Взаимодествие  организации и  кредитной организации

1. Банковская система  Российской Федерации 

Банковская система  Российской Федерации включает в  себя Банк России, кредитные организации, а также филиалы и представительства  иностранных банков.

Кредитная организация - юридическое лицо, которое для  извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании  специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка  России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные  настоящим Федеральным законом. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности  как хозяйственное общество.

Из данного  определения следуют как минимум  три вывода:

1) кредитной  организацией признается только  то юридическое лицо, которое  создано в организационно-правовой  форме хозяйственного общества (т.е.  акционерного общества, общества  с ограниченной или с дополнительной  ответственностью - п. 3 ст. 66 ГК РФ). Следует  подчеркнуть, что в соответствии  с Инструкцией ЦБ РФ N 75-И "О  порядке применения федеральных  законов, регламентирующих процедуру  регистрации кредитных организаций  и лицензирования банковской  деятельности" от 23 июля 1998 г. в  редакции от 28 августа 2000 г. <*> кредитные организации могут  существовать также в форме акционерного общества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью (п. 1.1). Таким образом, инструкция полностью соответствует требованиям закона;

2) кредитная  организация может осуществлять  свою деятельность только на  основании лицензии, выданной Банком  России;

3) кредитная  организация в качестве своей  деятельности осуществляет банковские  операции, перечень которых приведен  в ст. 5 Закона "О банках и  банковской деятельности".

Банк - кредитная  организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение  во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных  средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических  лиц.

Таким образом, конститутивными элементами банка  выступают три банковские операции в совокупности: прием депозитов, выдача кредитов и ведение банковских счетов. Сразу можно отметить, что  определение банка в российском законодательстве построено на основе определения кредитной организации  в европейском банковском праве, однако шире его по числу конститутивных (ключевых) элементов.

Небанковские  кредитные организации - это такие  кредитные организации, которые  имеют право осуществлять отдельные  банковские операции, предусмотренные  в законодательстве (клиринговые  центры). Сочетание указанных операций устанавливает Банк России.

Кредитная организация  может осуществлять только те банковские операции, которые указаны в лицензии.

2. Государственная  регистрация кредитных  организаций