Применение методов документального оформления при проведении ревизии

Специалисты в  области финансового контроля дают следующие толкования: «Под рациональностью  можно понимать выбор наилучшего из нескольких предложенных вариантов выполнения поставленной задачи или решения какой-либо проблемы. В таком случае средства, потраченные на реализацию наилучшего варианта, можно признать использованными рационально.

В то же время  если соблюдение установленного ст. 34 Бюджетного кодекса принципа эффективности и экономности использования бюджетных средств означает достижение заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижение наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств, то само понятие эффективности можно определить как соотношение между полученным результатом и затраченными средствами.

При этом результат  характеризуется фактом достижения (недостижения) той цели, ради которой  это расходование производилось. В качестве примера можно привести внедрение турникетов на наземном транспорте. Если под целью понимать ликвидацию возможности безбилетного проезда, то, как показали эксперименты, технически достижение такой цели вполне реально и средства, потраченные на соответствующее оборудование, можно признать использованными рационально. Однако далее необходимо просчитать эффективность этих расходов, то есть, во-первых, сопоставить сумму ущерба, наносимого безбилетниками при существующих системах оплаты проезда, со всеми издержками по внедрению и функционированию новой системы, а во-вторых, сравнить цены на закупку всего потребовавшегося оборудования и материалов со среднерыночными ценами на аналогичные товары.

Возможны четыре варианта использования средств:

1. рациональное и эффективное – выбран оптимальный путь решения проблемы, соблюден принцип эффективности;
2. рациональное, но не эффективное – выбран оптимальный путь решения проблемы, но принцип эффективности не соблюдался;
3. нерациональное, но эффективное – принцип эффективности соблюден в рамках выбранного пути решения, но данный путь не является наилучшим среди имеющихся;
4. нерациональное и неэффективное – кроме того, что выбранный путь решения проблемы не является наилучшим среди имеющихся, при его реализации не был соблюден принцип эффективности.

 
 
 
 
 

1.1.Программа ревизии 

Бюджетная система  Российской Федерации включает в  себя не только федеральный бюджет, но и бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты. Соответственно, к органам, осуществляющим контроль за целевым использованием бюджетных средств, помимо Счетной палаты Российской Федерации и Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, относятся также контрольные органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (как законодательные, так и исполнительные), а также главные распорядители и распорядители бюджетных средств.

По результатам  контрольных мероприятий органы, наделенные бюджетными полномочиями, имеют полное право вынести решение  о привлечении учреждений к ответственности.

Организация и  проведение ревизии представляют довольно сложный, последовательный процесс, начинающийся с планирования и подготовки к  ее проведению и заканчивающийся  контролем за выполнением предложений  по акту ревизии. Цель ревизии – определение законности, полноты и своевременности взаимных платежей и расчетов проверяемого объекта и федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также эффективности и целевого использования государственных средств. Весь ревизионный процесс обычно принято разделять на 4 этапа:

- подготовка к проведению ревизии;

- проведение ревизии;

- систематизация и подготовка материалов ревизии;

- реализация материалов ревизии.

Важный этап ревизионного процесса - составление  акта ревизии (и приложений к нему, которые вместе составляют материалы ревизии). Основные требования, предъявляемы к нему – правдивость и объективность.

Направления ревизионной проверки

Направления ревизионной проверки можно рассматривать  в различных аспектах:

- функциональной  структуры организации;

- дивизионной  структуры организации;

- территориальной  структуры организации.

С точки зрения значения подразделения в системе  управления ресурсами направлениями  проверки могут являться: 
- центры ответственности;

- центры доходов;

- центры затрат и т.д.

Ревизия поступления  и расходования бюджетных и внебюджетных средств органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления и доходов от имущества, находящегося в их собственности, осуществляется по обращениям этих органов в установленном порядке с возмещением расходов по проведению такой ревизии соответствующим органом государственной власти субъекта Российской Федерации или органом местного самоуправления. 
 
 
 
 

1.2. Задачи бюджетного контроля. 

Система органов федерального казначейства в рамках поставленных перед ней задач, определенных Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 года № 1556 «О федеральном казначействе» и постановлениями Правительства Российской Федерации, принятыми для реализации этих задач, должна обеспечить проведение государственной бюджетной политики, эффективное управление доходами и расходами в процессе исполнения федерального бюджета, повышение оперативности в финансировании государственных программ, усиление контроля за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств в Российской Федерации. 

 Органами  федерального казначейства открыты  лицевые счета и проводятся  операции по финансированию расходов  бюджетных учреждений и организаций. 

 Существующая  система сбора средств федерального бюджета и доведения их до получателей бюджетных средств обеспечивает исполнение федерального бюджета органами федерального казначейства, но является громоздкой и имеет ряд существенных недостатков: 

 Вследствие  многочисленности лицевых счетов органов федерального казначейства замедляется прохождение средств от налогоплательщиков до получателей бюджетных средств, а также отсутствуют возможности оперативного управления остатками средств федерального бюджета 

 Средства  федерального бюджета становятся доступными к использованию только после составления отчетности Банком России и органами федерального казначейства об остатках средств на лицевых счетах по учету доходов федерального бюджета и доходов федерального бюджета, перечисленных на финансирование расходов. 

 Для реализации  функции эффективного управления  государственными финансами, казначейство  должно иметь единый казначейский  счет (ЕКС), представляющий собой  счет федерального казначейства, на котором аккумулируются все  денежные средства федерального бюджета, и отражаются все операции по его исполнению. 

 Необходимо  так же учитывать то, что при  такой системе управления государственными  финансами они менее всего  будут подвержены влиянию экономических  кризисов, так как единый счет  Федерального казначейства (ЕКС) будет открыт в Центральном банке Российской Федерации. 

 Через расходные  счета Отделения ежегодно проходят  значительные федеральные средства. 

 Исходя из  данных о финансировании расходов  Федерального бюджета с 1999 года  по 2001 год можно сделать вывод о том, что расходование средств производилось исходя из обеспечения приоритетов в области национальной безопасности, образования и социальной сферы.

Задачами  бюджетного контроля являются:

> обеспечение  правильности составления и исполнения бюджета;

> соблюдение  налогового и бюджетного законодательства;

> контроль  за правильностью ведения бухгалтерского  учета и отчетности;

> проверка  эффективности и целевого использования  бюджетных средств и средств  внебюджетных фондов;

> улучшение  бюджетной и налоговой дисциплины;

> выявление  резервов роста доходной базы  бюджетов разных уровней;

> контроль  за реализацией системы межбюджетных  отношений;

> проверка  обращения средств бюджета и  внебюджетных фондов в банках  и других кредитных учреждениях;

> контроль за формированием и распределением целевых бюджетных фондов финансовой поддержки регионов;

> пресечение  незаконных по предоставлению  налоговых льгот, государственных  дотаций, субвенций, трансфертов  и другой помощи отдельным  категориям плательщиков или регионам;

> выявление  расточительства и финансовых  злоупотреблений, принятие адекватных  мер наказания к виновным лицам;

> проведение  профилактической, информационно-разъяснительной  работы с целью повышения бюджетно-финансовой  дисциплины.

Основными методами бюджетного контроля являются:

1. Документальная  проверка. Проводится непосредственно  на предприятии, в организации  и учреждении в присутствии  должностных лиц. 
Источниками информации служат первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая и оперативно – техническая отчетность, схемы расходов и расчеты к ним и друга документация. Изъятие документов для проверки вне предприятия запрещена законом. В тоже время контрольным органам предоставлено право изымать у юридических лиц документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов налогообложения, если имеются достаточные основания полагать, что они могут быть уничтожены, заменены и т. д.

2. Камеральная  проверка. Проводится по месту нахождения контрольного органа на основе перечисленных выше документов. Основными задачами такой проверки являются:

- получение, проверка и обеспечение сохранности отчетов, смет расходов бюджетных учреждений, а также расчетов по налогам налогоплательщиков;

- прием налогоплательщиков и распределителей бюджетных средств по вопросам, связанным с правильностью исчисления и уплаты в бюджет и во внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей, оставление индивидуальных и общих смет расходов бюджетных учреждений;

- осуществление контроля за правильностью начисления финансовых санкций к нарушителям бюджетно – налоговой дисциплины.

3. Обследование. Заключается в личном ознакомлении  контролирующего лица на месте  с отдельными сторонами финансово  – хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций. При этом не обязательно проверять первичные бухгалтерские документы, могут проводится контрольные замеры работ, расходов топлива, электроэнергии, проверка скрытых объектов финансирования и налогообложения путем опроса, анкетирования, инспекции на месте, наблюдения и т. д.

4. Анализ исполнения  доходной и расходной частей  бюджета всех уровней. Его роль  в управлении государственными  финансами и финансами субъектов  хозяйствования, а также в регулировании социально – экономических процессов в обществе значительно возрастает. Научно обоснованный комплексный анализ служит основой для выработки долгосрочной бюджетной политики в Российской Федерации, позволяет использовать бюджет как активный инструмент государственного регулирования производственных процессов. 
 

2.Применение  методов документального  оформления при  проведении ревизии 

    Контролер должен обеспечивать полное документирование каждого факта проверки и оформлять  заключения по результатам проверок, отражающих все вопросы, изученные в ходе проверки, выявленные недостатки и нарушения, рекомендации по их устранению, а также по применению мер дисциплинарного и иного воздействия к нарушителям.

    Материалы контрольных мероприятий являются источником информации о законности финансово – хозяйственной деятельности проверенного предприятия. Они состоят из сводного акта ревизии и приложений к нему, отражают все нарушения и недостатки, факты присвоения, нецелевого и неэффективного расходования государственных средств и имущества или финансовых ресурсов организации.

    К рабочей документации относятся:

    1) программы ревизии;

    2) описания использованных контролерами  процедур и их результатов;

    3) объяснения, пояснения и заявления  сотрудников проверяемой организации;

    4) копии, в том числе фотокопии, документов проверяемой организации и т.д..

    Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию, определяются контролерами исходя из: