Предъявление исков в суды общей юрисдикции или арбитражные суды

Решение налогового органа о приостановлении операций по сче­там налогоплательщика в банке подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке действует с момента получения банком решения налогового ор­гана и до отмены этого решения. Исполнение налогоплательщиком обязанности, в связи с которой было принято решение о приостанов­лении операций по счетам в банке, не влечет за собой автоматического прекращения действия решения. При этом банк не вправе открывать этой организации новые счета. Приостановление операций по счетам налогоплательщика должно быть отменено решением органа налоговой администрации не позд­нее одного операционного дня, следующего за днем представления документов, подтверждающих выполнение указанным лицом реше­ния о взыскании налога, или налоговых деклараций.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогопла­тельщиком в результате приостановления операций по счетам по ре­шению налогового органа. При несвоевременной отмене решения на­логоплательщик вправе потребовать возмещения причиненных этим убытков с налогового органа (ст. 103 НК РФ).

4. Арест имущества налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов). 

Арест имущества – мера принудительно-правового воз­действия, ограничивающая право собственности налогоплательщика-организации, налогового агента – организации, плательщика сбора – организации в отношении его имущества. Арест имущества применя­ется в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыска­нии налога за счет имущества организации органом налоговой адми­нистрации с санкции прокурора. Арест имущества может быть произ­веден только в отношении имущества налогоплательщика-организа­ции. Порядок проведения ареста имущества регламентирован ст. 77 НК РФ.

Решение об аресте имущества может быть принято одновременно с принятием решения о взыскании налога за счет имущества налого­плательщика-организации при наличии достаточных оснований по­лагать, что налогоплательщик предпримет меры, чтобы скрыть свое имущество. В иных случаях применение ареста имущества не предус­мотрено. Аресту может быть подвергнуто любое имущество организа­ции, но в пределах, необходимых и достаточных для исполнения упла­ты налога или сбора.

Решение о наложении ареста на имущество принимается руково­дителем (его заместителем) органа налоговой администрации в форме постановления. Перед арестом имущества долж­ностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогопла­тельщику-организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полно­мочия.

Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогопла­тельщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-организации (его представителю). При производстве ареста составляется протокол об аресте имуще­ства. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляет­ся и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности и их стоимости.

Должностное лицо налоговой администрации, вынесшее поста­новление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест. Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой администрации, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим органом налого­вой администрации или судом. Поводом для отмены решения об арес­те имущества может послужить прекращение обязанности уплаты налога.

Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения арестованным имуществом служит основанием для привлечения виновных лиц к ответственности в виде штрафа в разме­ре 10 000 руб. (ст. 125 НК РФ).

5.Взыскание недоимки по налогам и сборам и пени по ним. 

В случае неуплаты или неполной уплаты налога или сбора взыска­ние налога и сбора с организаций производится в бесспорном поряд­ке. С физического лица, включая индивидуальных предпринимате­лей, – только в судебном порядке.

Взыскание налога производится в случае выявления неуп­латы или неполной уплаты налога в установленный срок. Недостаю­щая сумма взыскивается за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика. Порядок взыскания регламентирован ст. 46 – 48 НК РФ.

Взыскание налога не может быть произведено в бесспорном по­рядке, если обязанность уплаты налога (недоимки по налогу) воз­никла в связи с изменением налоговым органом юридической квали­фикации сделок, заключенных налогоплательщиком, или юридичес­кой квалификации статуса или характера деятельности налогопла­тельщика. Решение о бесспорном списании недоимки со счетов налогоплательщика-организации в банке может быть принято только после направления налогоплательщику требования об уплате налога (сбора) и неисполнения налогоплательщиком данного требования в установленный срок. Решение о бесспорном списании недоимки со счетов организации в банке может быть принято не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ). В случае пропуска данного срока, а также когда бесспорное списание недоимки не допускается, налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании причитающейся к уплате суммы налога. Данный вид иска прямо не указан в перечне исков, которые налоговый орган вправе предъявлять в суд, но отно­сится к позиции «иски, предъявляемые в иных случаях, предусмот­ренных Кодексом»[4].

Исполнение решения о бесспорном взыскании недоимки за счет денежных средств организации в банках производится путем направ­ления в банк инкассового поручения. При этом решение о взыскании должно быть доведено до сведения налогоплательщика не позд­нее 5 дней с момента его вынесения. Инкассовое поручение подлежит безусловному исполнению банком в установленной гражданским законодательством очеред­ности.

Взыскание налогов может производиться как с рублевых расчет­ных (текущих), так и с валютных счетов организации. При взыскании с валютных счетов одновременно с инкассовым поручением в банк направляется поручение о продаже валюты не позднее следующего дня после получения данного поручения.

Не допускается бесспорное списание недоимки с депозитных сче­тов налогоплательщика до истечения срока действия депозитного до­говора. При наличии необходимых для погашения недоимки средств только на депозитных счетах налогоплательщика налоговый орган вправе дать банку поручение о переводе средств с депозитного счета на расчетный счет сумм недоимки по истечении срока действия депозитного договора, если к этому времени инкассовое поручение не будет исполнено.

Решение об обращении взыскания на иное имущество налого­плательщика-организации (организации – плательщика сбора, орга­низации – налогового агента) принимается руководителем налого­вого (таможенного) органа при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах организации в банках либо об отсутствии информации о счетах. Принятое решение в трехдневный срок на­правляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в по­рядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». Бесспорный порядок взыскания недоимок с организаций распро­страняется и на суммы причитающихся к уплате пеней.

Пеней признается установленная ст. 75 НК денежная сумма, кото­рую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе уплачиваемых в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу Российской Федера­ции, в более поздние по сравнению с установленными законодатель­ством о налогах и сборах сроки.

Возможность распространения бесспорного порядка взыскания пени обусловлена тем, что, согласно неоднократным разъяснениям Конституционного Суда РФ, пени не являются штрафными санкция­ми. Взыскание пени относится к правовосстановительным мерам, на­правленным на компенсацию ущерба, понесенного бюджетом вслед­ствие несвоевременного поступления средств.

Взыскание налоговых санкций производится исключительно по решению суда согласно ст. 104 и 105 НК РФ. В судебном порядке взыскиваются и недоимки по налогам и сбо­рам с физических лиц, в том числе с индивидуальных предпринимате­лей. Исковое заявление о взыскании налога за счет имущест­ва (к которому относятся и денежные средства на счетах в банках) налогоплательщика – физического лица может быть подано налого­вым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 48 НК РФ). Как подчеркнуто в п. 20 совместного постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК Российской Федерации», данный срок является пресекательным и восстановлению не подле­жит. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требова­ний налогового органа.

6. Заявление ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия лицензий. 

В случае выявления органом налоговой администрации в ходе на­логового контроля фактов грубого нарушения налоговым субъектом хозяйствен­ной деятельности, для осуществления которых на территории РФ не­обходимо специальное разрешение (лицензия), должностное лицо на­логовой администрации обязано направить в госу­дарственный орган письменное ходатайство об аннулировании или приостановлении действия лицензий, выданных юридическим и фи­зическим лицам на право осуществления определенных видов дея­тельности.

Налоговый кодекс РФ не наделяет налоговые администрации пра­вом непосредственного обращения в суды с исками о прекращении действия выданных лицензий.

7. Предъявление исков в суды общей юрисдикции или арбитражные суды. 

Налоговые органы наделены правом направлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды следующие иски (пп. 16 п. 1 ст. 31 НК РФ):

                    о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших наруше­ния законодательства о налогах и сборах;

                    признании недействительной государственной регистрации юридического или физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

                    ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Россий­ской Федерации;

                    досрочном расторжении договора о налоговом кредите и дого­вора об инвестиционном налоговом кредите;

                    взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числя­щейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответ­ствии с гражданским законодательством зави­симыми (дочерними) обществами (предприятиями), с основных (преобладающих, участвующих) обществ товариществ, предприятий, когда на счета последних в банках по­ ступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являю­щимися в соответствии с гражданским законодательством основными (преобладающими, участвующими) об­ществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий) и в иных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

В литературе высказано мнение о том, что приведенный перечень может быть дополнен исками о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам, о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий.

Право предъявления таких исков налоговыми органами предус­мотрено п. 11 ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Фе­дерации». Основной формой исков, предъявляемых налоговыми орга­нами, являются иски о взыскании налоговых санкций. Однако процессуальное законодательство не предусматривает такой возможности, как дополнительный иск.

7. Решение о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по налоговым санкциям за нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые до введения в действие Налогового кодекса взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было принято до 1 января 1999 года (за исключением задолженности, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации), принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика.

Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности организации, ликвидированной в порядке банкротства, в том числе в порядке банкротства отсутствующего должника, принимается на основании следующих документов:

а) копии решения арбитражного суда о признании организации банкротом, заверенной гербовой печатью арбитражного суда;

б) копии определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства, заверенной гербовой печатью арбитражного суда;

в) справки налогового органа по месту нахождения организации о сумме задолженности;

г) выписки из единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации юридического лица.

Безнадежной к взысканию признается и списывается задолженность организации, не погашенная за счет конкурсной массы.

При поступлении в налоговый орган сообщения о принятии решения о ликвидации или заявления о снятии с учета организации, ликвидируемой по основаниям, установленным статьей 61 Гражданского кодекса Российской Федерации налоговый орган уведомляет орган, осуществляющий регистрацию юридических лиц, о снятии организации с учета в течение 3-х рабочих дней.

Налоговый орган по месту постановки на учет организации после принятия решения о списании задолженности при условии, что задолженность списывается полностью, а задолженность по начисленным штрафам отсутствует, закрывает карточки лицевого счета по соответствующему федеральному налогу, сбору.

В отношении умершего или объявленного судом умершим физического лица признается безнадежной и подлежащей списанию задолженность физического лица по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов – в случае отказа от наследства в пользу государства или перехода наследства к государству.