Предъявление исков в суды общей юрисдикции или арбитражные суды

Содержание

Введение

1. Оформление результатов налоговой проверки.

2. Требование уплаты налога.

3. Приостановление операций по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках.

4. Арест имущества налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов).

5.Взыскание недоимки по налогам и сборам и пени по ним.

6. Заявление ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия лицензий.

7. Предъявление исков в суды общей юрисдикции или арбитражные суды.

Заключение

Список литературы

Введение

 Налоговая проверка – это одна из форм налогового контроля, т.е. деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов (далее - налогоплательщики) законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ). Такой контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов в рамках их компетенции в форме различных мероприятий, круг которых определен законом. Право налоговых органов на проведение которых закреплено в ст. 31 НК РФ.

Любая налоговая проверки направлена на проверку правильности исчисления налогов, на выявление и установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате совершения которых нарушается фискальный интерес государства. Кроме того, принято считать, что они также имеют своей целью предупреждение совершения налоговых правонарушений в будущем.

Цель контрольной работы – изучить какие решения выносятся по результатам налоговых проверок.

1. Оформление результатов налоговой проверки.

Первоначально мнение налогового органа, проводившего выездную налоговую проверку, отражается в соответствующем акте, речь о котором идет в ст. 100 НК РФ. При этом действующее законодательство предъявляет определенные требования к его составлению и передаче налогоплательщику.

Этот документ составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй - в установленном порядке вручается руководителю организации (индивидуальному предпринимателю) либо их представителям. Если при проведении проверки участвовали сотрудники органов внутренних дел, составляется третий экземпляр, который направляется в соответствующий орган МВД.

Акт выездной налоговой проверки оформляется при любом исходе проверки (даже если у налогоплательщика не обнаружено никаких нарушений). В нем указываются конкретные обстоятельства, связанные с проверкой, в том числе ссылки на документы, исследованные в ходе проверки, обстоятельства, установленные проверкой, выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика состава налогового правонарушения и т.д. При этом каждый установленный в ходе проверки факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть проверен полно и всесторонне, а изложенные в нем обстоятельства - основываться на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту. Также в Акте должны быть указаны все действия налогового органа по осуществленным мероприятиям налогового контроля.

Акт выездной налоговой проверки составляется уполномоченными должностными лицами налоговых органов в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке (п. 1 ст. 100 НК РФ).

При отсутствии акта выездной налоговой проверки решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и требование об уплате недоимки, пеней и штрафов должны рассматриваться как вынесенные без наличия законных оснований.

Не менее важна процедура передачи акта налогоплательщику.

Обычный порядок вручения акта – передача его лично в руки руководителю налогоплательщика (его представителю), который должен расписаться на последней странице экземпляра акта, остающегося на хранении в налоговом органе, в том, что получил свой экземпляр акта и проставить дату.

В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения Акта налоговой проверки, применяется второй вариант его вручения – направление акта выездной налоговой проверки налогоплательщику заказным письмом по почте. Тогда датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма (т.е. с даты указанной на штемпеле конверта). При этом письмо считается полученным на шестой день независимо от того, получил его налогоплательщик в действительности или нет.

Итак, налоговая проверка закончена, и налогоплательщик получил акт проверки, который содержит выводы и предложения проверяющих инспекторов относительно правильности исчисления и уплаты налогов организации. Однако он не порождает для налогоплательщика таких правовых последствий, как незамедлительная уплата указанных в Акте сумм недоимки, пени и штрафов, поскольку у налогоплательщика еще есть право представить свои возражения на Акт проверки, которые могут быть учтены или нет при вынесении окончательного решения о суммах, которые надлежит уплатить в бюджетную систему.

В целом процедура вынесения решения по итогам выездной и камеральной налоговой проверок такова: сначала налогоплательщик представляет в налоговый орган свои возражения на полученный Акт проверки, потом налоговый орган рассматривает материалы проверки с учетом возражений, а затем выносит окончательное решение. В эту процедуру могут «вклиниться» и дополнительные мероприятия налогового контроля.

Результатам налоговых проверок возможны следующие виды решений:

                  требование уплаты налога;

                  приостановление операций по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках;

                  арест имущества налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов);

                  взыскание недоимки по налогам и сборам и пени по ним;

                  заявление ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия лицензий;

                  предъявление исков в суды общей юрисдикции или арбитражные суды;

                  решение о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням по федеральным, региональным и местным налогам и сборам.

По общему правилу решение, вынесенное по итогам налоговой проверки, вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. Это означает, что решение не может вступить в законную силу, если нет факта вручения его налогоплательщику, и если не истекло десять дней с этого момента.

Данное правило применяется в случае, если налогоплательщик в течение указанных десяти дней не направит апелляционную жалобу на решение налогового органа, проводившего проверку, в вышестоящий налоговый орган.

Особый порядок вступления решения в силу установлен для случая, когда налогоплательщик успевает подать до окончания десятидневного срока апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.

Вступление решения в силу при подаче апелляционной жалобы

Если налогоплательщиком направлена апелляционная жалоба на решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган, решение вступит в силу после ее рассмотрения, т.е. со дня утверждения решения вышестоящим налоговым органом. При этом вышестоящий налоговый орган может рассматривать апелляционную жалобу в течение месяца (при необходимости плюс еще 15 дней).

Как видим, вступление в силу решения, вынесенного по результатам налоговой проверки, может значительно затянуться, если налогоплательщик своевременно подаст апелляционную жалобу.

Досудебное обжалование

Если налогоплательщик считает неправильным решение налогового органа, вынесенного по итогам налоговой проверки, он может пожаловаться на свою инспекцию в вышестоящий орган ФНС России, и только потом – в суд.

Общий порядок обжалования решения

Досудебное обжалование решения налогового органа заключается в следующем. Налогоплательщик, не согласный с решением инспекции, проводившей налоговую проверку, обращается в вышестоящий налоговый орган с жалобой на это решение. Вышестоящий налоговый орган обязан рассмотреть жалобу и принять решение об оставлении жалобы без удовлетворения или о ее полном или частичном удовлетворении.

2. Требование уплаты налога. 

Требованием уплаты налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму на­лога и пени. Порядок направления этого требования регламентирован ст. 69 – 71 НК РФ.

Требование уплаты налога направляет­ся налогоплательщику в случае наличия у него недоимки независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Оно должно содержать сведения о сумме задол­женности по налогу, размере пеней, начисленных в момент направ­ления требования, о сроке уплаты налога, установленном законодатель­ством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах обеспечения исполнения обязанности уплаты налога, ко­торые применяются в случае неисполнения требования налогопла­тельщиком в указанный срок. Направление требования упла­ты налога – обязательное условие последующего применения налоговым органом мер принудительного взыскания недоимки. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, ссылку на положения налогового законодательства, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование уплаты налога должно быть направлено (ст. 70 НК) по текущим платежам – не позднее 3 месяцев после наступле­ния срока уплаты налога по результатам налоговых проверок и в 10-дневный срок с даты вынесения соответствующего решения. Пропуск установленных НК РФ сроков направления требования уплаты налога лишает налоговый орган права на посягающее бесспорное списание недоимки со счетов организации-налогоплательщика. В этом случае взыскание недоимки возможно только в судебном порядке.

3. Приостановление операций по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках. 

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке применяется в качестве меры обеспечения исполнения налогопла­тельщиком обязанности уплаты налогов или сборов. Порядок при­остановления операций по счетам налогоплательщика регламентиро­ван ст. 76 НК РФ. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке означает временное прекращение банком всех расходных операций по счету, произведенное без расторжения договора банковского счета, при котором исключается осуществление права клиента на беспрепят­ственное распоряжение средствами счета. Приостановление банковских операций не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с граждан­ским законодательством Российской Федерации предшествует испол­нению обязанности уплаты налогов и сборов.

В соответствии со ст. 64 НК РФ погашение задолженности по обя­зательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды является чет­вертой очередью удовлетворения требований кредиторов. Первые три очереди составляют требования граждан возместить вред, причи­ненный жизни и здоровью, расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору (контракту), а также по выплате вознаграждений по авторским договорам и требо­вания кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имуще­ства юридического лица. Очевидно, что расчет по указанным требованиям осуществляется независимо от приостановления банковских операций по счетам налогоплательщиков.

Естественным условием применения данного метода налогового реагирования является наличие у налогового органа информации о счетах в банке. При отсутствии такой информации применение этого метода невозможно.

Согласно закону, приостановление банковских операций по счету налогоплательщика возможно, если счет зарегистрирован на налогоплательщика-организацию. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке допускается только в следующих случаях (п. 2 ст. 76 НК РФ):

                    бесспорного взыскания недоимки при неисполнении налого­плательщиком-организацией требования уплаты налога в установ­ленные в нем сроки (в этом случае решение о приостановлении опе­раций по счетам налогоплательщика в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога в бесспорном порядке);

                    непредставления налогоплательщиком-организацией или налогоплательщиком – индивидуальным предпринимателем в налого­вый орган налоговой декларации в течение двух недель по истечении установленного срока представления самой декларации.

Приостановление операций по счетам в банке налогоплательщи­ков – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпри­нимателями, не допускается ни при каких условиях. Приостановление операций возможно по расчетному, текущему или валютному счетам налогоплательщика. Приостановление опера­ций по ссудному, бюджетному или депозитному счетам законом не предусмотрено. Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке принимается руководителем органа налоговой адми­нистрации или его заместителем. Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновремен­ным уведомлением налогоплательщика.

Органы налоговой администрации должны вести строгий учет на­правляемых решений о приостановлении операций по счетам в банке, регистрировать их в специальном журнале, страницы которого долж­ны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью органа налоговой администрации.