Правила составления и значение отчета о движении денежных средств

ign="justify">     Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

     В организациях, где бухгалтерский  учет ведется на договорных началах  специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

     . На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в  соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

     - наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

     - указание отчетной даты, по состоянию  на которую составлена бухгалтерская  отчетность, или отчетного периода,  за который составлена бухгалтерская отчетность ("на ______ 200__ г.", "за __________ 200__ г.");

     - организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

     - идентификационный номер налогоплательщика  (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

     - вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);

     - организационно-правовая форма/форма  собственности (указывается организационно-правовая  форма организации согласно Классификатору  организационно-правовых форм хозяйствующих  субъектов (ОКОПФ) и код собственности по классификатору форм собственности (ОКФС);

     - единица измерения (указывается  формат представления числовых  показателей: тыс. руб. - код по  ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);

     - дата утверждения (указывается  установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

     - дата отправки/принятия (указывается  конкретная дата почтового, электронного  и иного отправления бухгалтерской  отчетности или дата ее фактической  передачи по принадлежности).

     Данные  представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

         В соответствии с  приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" субъекты малого предпринимательства, имеют право не представлять форму №4 в составе бухгалтерской отчетности. 

2.2.  Модели построения отчета 

Прямой  метод составления отчета.      

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах денежных поступлений и платежей может быть получена из учетных записей компании путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов, расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом изменений в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженностях в течение периода, других не денежных статей, прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.      

В случае получения информации об основных видах денежных поступлений из учетных  записей специалисты, ответственные  за формирование отчетности, анализируют  учетные регистры по движению денежных средств и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной) и по статьям движения денежных средств.      

Основная  сложность при составлении отчета о движении денежных средств прямым методом связана с исключением внутренних оборотов. Нужно исключить обороты между расчетным счетом и кассой и между предприятиями холдинга, а это требует много времени.      

Состав  статей разделов отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 определяется компанией  самостоятельно, а примеры, приведенные в тексте стандарта, носят рекомендательный характер. Детализация разделов отчета о движении денежных средств полностью зависит от информационных потребностей компании. Теоретически отчет о движении денежных средств может содержать только итоговые потоки по каждому виду деятельности (и этого будет достаточно).      

При корректировке статей отчета большинство  предприятий ежедневно осуществляют огромное количество денежных операций, поэтому их довольно трудно анализировать  и классифицировать. Проще принять за основу данные, уже отраженные в учете по методу начисления, которые использовались при составлении отчета о прибылях и убытках и баланса. При составлении отчета о движении денежных средств нужно исключить влияние не денежных статей ("Амортизация", "Резервы") и учесть изменение активов, капитала и обязательств компании.      

Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом на основе информации, полученной путем корректировок  статей доходов и расходов, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный кассовым методом. На определенном этапе развития компании может оказаться, что менеджерам и собственникам важно видеть реально полученные доходы и реально понесенные расходы, а не только финансовый результат, рассчитанный методом начислений. Поэтому косвенный метод им не подходит, а прямой метод на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким. В этой ситуации логично составлять отчет о движении денежных средств прямым методом путем корректировок данных отчета о прибылях и убытках.      

Для того чтобы правильно трансформировать статьи отчета о прибылях и убытках  во входящие и исходящие потоки денежных средств, нужно для каждого вида расходов и доходов найти соответствующие  активы и обязательства (то есть балансовые счета, по которым ведется их учет) и на основании данных анализа счетов рассчитать величину полученных денежных средств.      

Косвенный метод составления отчета.      

Согласно  МСФО 7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений платежей и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств. Косвенный метод раскрывает движение денежных средств от операционной деятельности (чистый приток или отток), а валовые поступления и выбытия денежных средств не анализируются и соответственно не классифицируются по статьям движения денежных средств.      

Корректировки чистой прибыли во многом схожи с  корректировками доходов и расходов на суммы, рассчитанные по кассовому  методу при построении отчета о движении денежных средств прямым методом. Но поскольку в данном случае за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки.      

Подготовка  отчета о движении денежных средств  косвенным методом не вызывает особых проблем при условии, что существует понятная учетная политика компании. Некоторые трудности при составлении  отчета могут возникать из-за того, что валюта учета может отличаться от валюты отчетности.      

Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниям  использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. Выбор метода заполнения раздела "Операционная деятельность" отчета о движении денежных средств зависит от ряда факторов, например от целей формирования отчетности.      

Основное  отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, - это информативность  для конечного пользователя. Внутреннему  пользователю, который мыслит категорией "денежные потоки" и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств.  
 

2.3. Порядок заполнения

         Статья  «Остаток денежных средств  на начало года»

         По  строке 010 в графе 3 показывают, сколько денег было у организации к 1 января следующего года. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить дебетовые сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках».

         Статья  «Поступило денежных средств»

         По  строке 020 приводят общую сумму, которая поступила в кассу и на банковские счета предприятия в течение года. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить данные строк 030-110.

         По  строке 030 показывают поступившую выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Для этого бухгалтер организации должен взять кредитовые обороты по субсчету «Расчеты за продукцию» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые корреспондируются со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет». Эти данные приводят в графах 3 и 4. Графы 5 и 6 не заполняют.

         По  строке 040 отражают выручку, поступившую от продажи имущества. Эту сумму надо записать в графу 3 данной строки.

         Далее в графе 4 показывают сумму, которую организация получила, продав излишки материалов, сырья и других производственных запасов. В графе 5 дают информацию о выручке от реализации основных средств, нематериальных активов, а также ценных бумаг со сроком погашения свыше 12 месяцев. А в графе 6 записывают выручку от продажи ценных бумаг со сроком погашения менее 12 месяцев.

         Чтобы заполнить  эту строку, надо взять кредитовый оборот по счетам 62 и 76, который приходится на реализацию имущества, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

         По  строке 050 отражают суммы авансов, полученные от покупателей и заказчиков. В данные суммы включают налог на добавленную стоимость.

         Для того чтобы заполнить строку 050, надо взять кредитовые обороты по субсчету «Авансы полученные» счета 62 в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52. Причем здесь нужно заполнить только графы 3 и 4.

         По  строке 060 приводят суммы, которые поступили из бюджета. При этом общую сумму записывают в графе 3 данной строки. А затем в графах 4, 5 и 6 ее расшифровывают, показывая, сколько бюджет выделил на финансирование текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

         Чтобы заполнить  данную строку, нужно взять кредитовые обороты по счету 86 «Целевое финансирование», которые корреспондируют со счетами 50, 51 и 52.

         По  строке 070 отражают средства, которые организация получила безвозмездно. Их общую сумму записывают в графе 3. Далее ее расшифровывают в графах 4, 5 и 6. Так, в графе 4 приводят суммы, истраченные в текущей деятельности (например, на закупку сырья и материалов). В графе 5 - в инвестиционной деятельности (допустим, на приобретение оборудования или нематериальных активов), в графе 6 - в финансовой деятельности.

         Чтобы заполнить данную строку, бухгалтер должен взять кредитовый оборот по счету 98 «Доходы будущих периодов». Этот счет корреспондируется со счетами учета денежных средств.

         По  строке 080 указывают суммы кредитов, которые организация получила в 2002 году. Кредиты, бравшиеся на закупку материалов, сырья и других оборотных активов, отражают в графе 4 данной статьи. Те кредиты, которые получены на покупку основных средств или нематериальных активов, приводят в графе 5. А средства, полученные на приобретение краткосрочных ценных бумаг, записывают в графе 6. Сложив графы 4, 5 и 6, вы получите общую сумму полученных кредитов, которую необходимо показать в графе 3 строки 080.