Правила составления и значение отчета о движении денежных средств

1.3. Структура и содержание  отчета о движении  денежных средств

     Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств" (далее - отчет, форма N 4) утверждена Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Как и другие формы бухгалтерской отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки. Решение об использовании формы Минфина должно быть зафиксировано в учетной политике.

     В форме N 4 (приложение 1) показатели  отражаются за отчетный (графа 3) и предыдущий (графа 4) год. Движение денежных средств отражается по строкам. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущей, инвестиционной или финансовой), заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности, который рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

     Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

     Инвестиционной  деятельностью считается деятельность организации, связанная:

с приобретением  земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей;

с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические разработки;

с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

     Финансовой  деятельностью считается деятельность организации, в результате которой  изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

МСФО 7 требует, чтобы денежные потоки были классифицированы по трем видам деятельности:

         1)Операционной называется  основная (уставная) деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

         2)Инвестиционная  деятельность - это капитальные вложения  в недвижимость, оборудование, нематериальные активы и т. п. Кроме того, к инвестиционной деятельности относят долгосрочные финансовые вложения (приобретение ценных бумаг, вложение средств в уставные капиталы других организаций).

         3)К финансовой  относят деятельность, связанную  с краткосрочными вложениями, а также с выпуском ценных бумаг, срок погашения которых не превышает 12 месяцев.

         Бухгалтеру организации, у которой есть средства в иностранной валюте необходимо составить отдельные расчеты по каждому виду валюты. А затем данные всех расчетов придется пересчитать в рубли. При этом нужно исходить из курса, установленного Центральным банком РФ на дату составления бухгалтерской отчетности, то есть на 31 декабря текущего года. 

1.4. Порядок и сроки  представления

    Отчет о движении денежных средств входит в состав годовой бухгалтерской отчетности (т.е. он не включается в промежуточную бухгалтерскую отчетность- за месяц,  квартал).

    Субъекты  малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также  некоммерческие организации имеют  право не включать форму N 4 в состав бухгалтерской отчетности (п. п. 3 и 4 Приказа Минфина N 67н). Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы, услуги), за исключением собственного имущества.

    Основные  правила формирования отчета о движении денежных средств, как и другой бухгалтерской отчетности:

    1. Не должно быть пустых строк.  Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют в данном отчетном периоде числовые значения показателей, должны прочеркиваться при заполнении.

    2. Организациям предоставлено право  самостоятельного кодирования строк  при разработке и принятии  отчетных форм, тем самым реализуется  возможность выбора разных подходов  к раскрытию финансовой информации в формах бухгалтерской отчетности.

    3. В формах бухгалтерской отчетности  организаций должны приводиться  данные по каждому числовому  показателю как минимум за  два года - предшествующий и отчетный.

          4. Если показатель  должен вычитаться из соответствующих данных при его исчислении или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель отражается в круглых скобках.

    5. Составление и представление  бухгалтерской отчетности производится  в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных оборотах продаж и объемах обязательств - в миллионах рублей без десятичных знаков.

    6. Каждый отчет должен иметь  заголовочную часть, в которой  указываются:

• наименование отчета;
• отчетный период;
• наименование организации (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами);
• ИНН, присвоенный налоговым органом;
• вид деятельности, признаваемый основным в соответствии с ОКВ3Д;
• ОПФ согласно ОКОПФ;
• единица измерения;
• дата утверждения; годовая бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, закрепленном учредительными документами организации;
• дата отправки/принятия (указывается конкретная дата отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

    7. Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации (в конце каждой формы). После подписей проставляется фактическая дата подписания этой отчетности.

    8. Организация должна придерживаться  принятых ею форм бухгалтерской  отчетности последовательно - от одного отчетного периода к другому.

    Отчетным  годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных (либо реорганизованных) первым отчетным годом считается период со дня их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для созданных после 1 октября (включая эту дату) - с даты ее государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

    Годовая бухгалтерская отчетность организаций  представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а промежуточная - в течение 30 дней по окончании квартала.

    Конкретная  дата представления отчетности устанавливается  учредителями организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

          Днем представления  организацией бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи по принадлежности, дата почтового  отправления либо дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый за ним рабочий день.

    Организации представляют годовую бухгалтерскую  отчетность:

• учредителям (участникам или собственникам ее имущества),
• органам Госстатистики по месту их регистрации;
• налоговым органам по месту их регистрации.

    Государственные унитарные предприятия и муниципальные  унитарные предприятия - органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

    Согласно  ПБУ 4/99 (п. 42) бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, поставщиков, покупателей, кредиторов), которые могут знакомиться с ней и получать ее копии (с возмещением затрат на копирование).

    В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организации не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, обязаны опубликовать свою бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

    В соответствии с Законом РФ .N2 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 16) публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям этой отчетности, либо распространении среди них брошюр и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам Госстатистики для предоставления заинтересованным пользователям. 

Глава 2. Методика составления  отчета о движении денежных средств 

2.1. Требования предъявляемые  при заполнении  отчета

     Бухгалтерская отчетность – это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

     Одной из составляющих бухгалтерской отчетности является форма №4 “Отчет о движении денежных средств”, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании.

     Являясь одной из составляющих бухгалтерской отчетности, к форме №4 “Отчету о движении денежных средств”, предъявляются единые общие требования.

     При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369), Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 и иными Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н.

     Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной  и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

     При формировании данной бухгалтерской  отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

     Информация  не является нейтральной, если посредством  отбора или формы представления  она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

     Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные  балансы).

     При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

     Первым  отчетным годом для вновь созданных  организаций считается период с  даты их государственной регистрации  по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

     Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

     Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в  валюте Российской Федерации.