Права, обязанности и ответственность аудиторской деятельности

 В целом предполагалось на основе стандартов, разработанных Международным комитетом по аудиторским стандартам, создать четыре группы российских аналогов:

- Общие стандарты аудита.

- Рабочие стандартв1 аудита.

- Стандарты отчетности.

  Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных отраслях.

  Проблема соответствия российских аудиторских фирм международным, стандартам аудита тем более актуальна в связи с жесткой конкуренцией на российском рынке со стороны крупных западных фирм.

  Ведущие российские фирмы стремятся стать клиентами именно западных компаний. Поэтому перед российскими аудиторскими фирмами очень остро стоит вопрос соответствия международным нормам аудита с тем, чтобы составить реальную конкуренцию западным компаниям.

  Российские аудиторские фирмы привлекают клиентов более низкими ценами и большим вниманием к пожеланиям клиентов. Преимущество западных фирм— громкое имя и прочная репутация.

  При этом качество услуг, предоставляемых российскими аудиторами, обычно не хуже, чем у западных коллег. Однако развитию собственного российского рынка во многом мешает отсутствие ряда законодательно закрепленных стандартов аудиторской деятельности, которые стали бы ориентиром для всех фирм и установили бы критерии профессиональной ответственности аудиторов.

  Особенности применения стандартов аудита в России и специфика аудита в целом во многом обусловлены тем, что российский аудит исторически возник на основе работы контрольно-ревизионных органов, в которых были как позитивные, так и негативные моменты.

  Одним из недостатков работы таких служб является узковедомственный подход, вследствие которого много внимания при проверках уделялось поиску мелких ошибок, что должно было продемонстрировать дотошность проверяющих, а на крупные упущения часто «закрывались глаза», если речь не шла о хищениях. То, что российский аудит во многом «вырос» из ревизионных проверок, привело к искажению самого понятия «аудит».

  Зачастую под целью аудита понимается не подтверждение отчетности, а выявление хищений, поиск финансовых злоупотреблений, проверка правильности налоговых расчетов и своевременности перечисления налогов в бюджет.

  Национальная система российских стандартов, по мнению ведущих ученых, должна включать 59 правил, из которых 46 являются аналогами международных стандартов аудита (MCA), a дополнительные 13 стандартов— чисто российские. В качестве примера для сравнения приведем таблицу отечественных и международных стандартов аудита (причем ряд стандартов уже опубликованы и одобрены комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ). 

2. Права, обязанности  и ответственность  аудиторской деятельности.

2.1. Права аудиторов. 

  При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

а) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита.

  Для обоснованного выражения профессионального мнения в отношении финансовой и экономической деятельности проверяемых субъектов аудитор должен получить достаточные и релевантные (т.е. имеющие отношение к делу) аудиторские доказательства. Достаточность - количественный показатель аудиторского доказательства, адекватность - показатель качества и значимости доказательства для конкретных утверждений, а также его достоверности. При том что аудитор должен пользоваться определенной степенью свободы и самостоятельности в выборе приемов и методов для достижения конечных целей проведения аудита, ему следует учитывать требования нормативных актов и стандартов по аудиторской деятельности, содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, а также конкретные условия договора и принципы экономической целесообразности и благоразумия.

  К таким формам и методам проведения аудита можно отнести:

- формы и методы  планирования аудита;

- методы установления  базовых показателей для определения  уровня существенности и показателей  выборки;

- порядок документирования  аудита и дальнейшего архивирования  рабочей документации;

- формы рабочей  документации;

- формы и методы  проведения аудиторских и аналитических  процедур;

- методы сбора и  анализа аудиторских доказательств;

- порядок взаимодействия  с проверяемыми лицами, подлежащими  аудиту, при получении от последних  документации о финансово - хозяйственной  деятельности, разъяснений по возникшим  вопросам и дополнительных сведений;

- организацию контроля  качества аудита;

- порядок и условия  привлечения других аудиторских  организаций и иных специалистов  для участия в проведении аудита;

- другие формы и  методы проведения аудита;

б) проверять в полном объеме документацию, связанную с  финансово-хозяйственной деятельностью  аудируемого лица, а также фактическое  наличие любого имущества, учтенного  в этой документации;

в) получать у должностных  лиц аудируемого лица разъяснения  в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской  проверки вопросам;

г) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения  своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском  заключении в случаях:

- непредставления  аудируемым лицом всей необходимой  документации;

- выявления в ходе  аудиторской проверки обстоятельств,  оказывающих либо могущих оказать  существенное влияние на мнение  аудиторской организации или  индивидуального аудитора о степени  достоверности финансовой (бухгалтерской)  отчетности аудируемого лица;

д) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских  услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации и настоящему Федеральному закону.

(в ред. Федерального  закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ) 

2.2. Обязанности аудиторов. 

  При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

а) осуществлять аудиторскую  проверку в соответствии с законодательством  Российской Федерации и настоящим  Федеральным законом;

б) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую  информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также  о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской  организации или индивидуального  аудитора;

в) в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

г) обеспечивать сохранность  документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации;

д) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских  услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации. 

2.3. Профессионализм  и компетентность. 

  Аудитор должен оказывать профессиональные услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием, в соответствии с требованиями действующего законодательства, а также с правилами (стандартами), регулирующими аудиторскую деятельность. Это достигается использованием для оказания услуг подготовленных и профессионально компетентных специалистов и организацией должного контроля за их добросовестностью и качеством работы.

  Аудитор должен гарантировать, что персонал, которому поручена аудиторская проверка, владеет достаточным объемом знания о бизнесе (деятельности) клиента, дающим возможность выполнять работу качественно. Планируя использование результатов работы другого аудитора или эксперта, основному аудитору следует оценить профессиональную компетентность привлекаемого специалиста в проверяемой области.

  Как мне представляется, профессиональную компетентность можно рассматривать в аспектах:

- приобретения профессиональной  компетентности (уровень общего  и специального образования, стаж  работы, практические навыки);

- поддержания профессиональной  компетентности на должном уровне (самообразование, переподготовка  и повышение квалификации).

  Аудитор должен иметь и постоянно развивать свои профессиональные знания и навыки, поддерживая их на уровне, достаточном для выполнения требований, предъявляемых действующими нормами законодательства и лучшей профессиональной практикой. Соглашаясь оказать услуги, аудитор должен быть уверен, что обладает соответствующим уровнем профессиональной компетентности, знаниями и навыками для выполнения данного задания. Кроме того, он должен правильно оценивать свою способность выполнить порученную работу квалифицированно, в установленный договором срок и в требуемом объеме, в противном случае он должен воздержаться от ее выполнения. Работа аудитора должна соответствовать техническим и профессиональным стандартам, а также нормативам бухгалтерского учета и аудита. 

2.4. Объективность и  независимость. 

  Аудитор должен сохранять объективность и независимость, выражая свои взгляды и составляя заключения при выполнении аудита. Профессиональный долг налагает на него обязательство избегать какой-либо зависимости собственных суждений от суждений других лиц. Выражение объективного мнения всегда должно быть первичной целью официального аудита. Объективность и независимость в аудиторской деятельности означают возможность осуществлять аудиторскую проверку, производить оценку полученных результатов и составлять аудиторское заключение непредвзято, без предубеждений или пристрастий в отношении проверяемого лица, обусловленных какими-либо обязательствами или интересом к проверяемому лицу, его руководству или учредителям (участникам). Аудиторская организация, действующая в интересах проверяемого лица, подлежащего аудиту, не может считаться независимой, а ее выводы и заключения - объективными.

  Вполне очевидно, что термины "объективность" и "независимость", взятые изолированно, носят абсолютный характер. Точнее, ими можно обозначить некие идеальные стандарты, к достижению которых должны стремиться профессионалы. Трудно предположить, что лицо, осуществляющее профессиональное суждение, может быть свободно от любых экономических, финансовых и других связей, которые могут повлечь любого рода зависимость, и что такое лицо будет полностью свободно от субъективизма. Представляется целесообразным использование данных терминов лишь в контексте риска любого принимающего решение лица и конкретных обстоятельств.

  Для соблюдения принципов объективности и независимости аудитору не следует одновременно степенью свободы и самостоятельности в выборе приемов и методов о с осуществлением аудиторской деятельности заниматься любыми другими видами деятельности, несовместимыми с оказанием услуг профессионального характера.

  К обстоятельствам, способствующим нарушению указанных принципов, в первую очередь следует отнести:

- финансовое участие  аудитора в деятельности лица, подлежащего аудиту;

- финансовую и имущественную  зависимость аудитора от лица, подлежащего аудиту;

- участие аудитора  в органах управления проверяемого  лица, его головных и дочерних  организаций;

- родственные связи  с руководящими должностными  лицами и высшим управляющим  персоналом проверяемого лица, отвечающими  за подготовку и составление  бухгалтерской отчетности;

- оказание сопутствующих  аудиту услуг, перерастающих в  услуги по управлению организацией, а также услуг, в оказании  которых аудитор заинтересован  больше, чем в проведении аудита;

- наличие ответственности  аудитора за содержание бухгалтерского  учета и отчетности проверяемого  экономического субъекта, а также  возложение на него функций  по исправлению выявленных в  ходе аудиторской проверки недостатков.

  Итак, аудитор обязан внимательно следить за тем, чтобы не нарушался принцип независимости на всех стадиях проведения аудита, и принимать необходимые меры для устранения возникших обстоятельств. В случае установления фактов, свидетельствующих об утрате независимости и невозможности устранения соответствующих обстоятельств, следует отказаться от дальнейшего проведения аудита.

    

2.5. Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.