Права, обязанности и ответственность аудиторской деятельности

самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо

государственных органов;

3. возможность отказать  клиенту в выдаче аудиторского  заключения до

устранения отмеченных недостатков;

4. невозможность аудиторской  проверки при родственных или  деловых

отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения  по поводу аудиторской

деятельности;

5. запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной,

коммерческой и  финансовой деятельностью, не связанной  с выполнением

аудиторских, консультационных и других разрешенных законом  услуг. 

1.2. Цели и задачи аудита. 

  Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

· подтверждения достоверных  отчетов или консультации их недостоверности;

· проверки полноты, достоверности  и точности отражения в учете  и

отчетности затрат, доходов и финансовых результатов  деятельности предприятия

за проверяемый  период;

· контроль за соблюдением  законодательных и нормативных  документов,

регулирующих правила  ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

· выявление резервов лучшего использования собственных  основных и

оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В ходе аудиторской  проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

· все ли активы и  пассивы отражены в отчете;

· все ли документы  используются в отчете и насколько  фактическая

методика оценки имущества  отклоняется от принятой при определении  учетной

политики предприятия.

  Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности

расчета баланса и  налогооблагаемой прибыли.

  Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает

следующие вопросы:

1. общая приемлемость  отчетности (соответствует ли отчетность  в целом

всем требованиям, предъявляемым к ней);

2. обоснованность (существуют  ли основания для включения  в отчетность

указанных там сумм);

3. законченность (включены  ли в отчетность все надлежащие  суммы, в

частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании);

4. оценка (все ли  категории правильно оценены  и безошибочно посчитаны);

5. классификация (есть  ли основание относить сумму  на тот счет, на

котором она записана);

6. разграничение (отнесены  ли операции, проводимые незадолго  до даты

составления баланса  или непосредственно после нее  к тому периоду, в котором

были проведены);

7. аккуратность (соответствует  ли сумма отдельных операций  данным,

приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным,

приведенным в главной  книге);

8. раскрытие (все  ли категории занесены в финансовую  отчетность и

правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг).

  В зарубежной литературе выделяются главные и конкретные цели аудита по

элементам. В книге  «Аудит» – «смысл целей аудита заключается в том, чтобы

создать некую структуру, которая помогла бы аудитору собрать  нужное

количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие  именно фактические

данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при которых

проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при  разных проверках, но

фактические данные будут  различны в зависимости от обстоятельств».

Цели аудита:

1. степень общеприемлемости;

2. правильное включение  сумм;

3. завершенность;

4. право собственности  (по включенным суммам);

5. оценка;

6. правильность корреспонденции  и отражения сумм на счетах;

7. разграничение (хозяйственные  операции, близкие к дате баланса,  следует

учитывать за соответствующий  период);

8. арифметическая  точность (отдельные статьи баланса  соответствуют итогам

в учетных регистрах  и главной книге);

9. раскрытие (правильность  отражения счетов и относящихся  к ним фактов

данных отчетности).

Задача аудитора состоит:

·  в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных  кадров,

качество обработки  информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

·  в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению

недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно  повлияли на

финансовые результаты, сказались на достоверности показателей  отчетности;

·  в необходимости  оценки не только прошлых фактов и  существующих в

данный момент положений, но и ориентировании руководства  проверяемой

организации на те будущие  события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

  В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная

функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов  в налоговых органах и арбитражных судах. 

1.3. Внутренний и внешний аудит. 

  В практике аудиторской деятельности, как и в нормативных документах,

различают внешний  и внутренний, обязательный и инициативный аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля.Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

  Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся главному бухгалтеру или

финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

· контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

· подтверждение точности информации, используемой руководством при

принятии решений;

· подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

· анализ эффективности  функционирования системы внутреннего  контроля и

обработки информации;

· оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной

системой.

  На основании вышеизложенного можно дать определение внутреннего аудита:

  Внутренний аудит – проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению.

  Аудит хозяйственной деятельности – систематический анализ хозяйственной

деятельности организаций, проводимый для определения целей. Этот вид аудита

иногда называют аудитом  эффективности работы или административного  управления и организации.

  При аудите хозяйственной деятельности предполагается объективное обоснование

и всесторонний анализ всех видов деятельности. Этот вид  аудита преследует 3

цели:

1. оценка эффективности  управления;

2. выявление возможностей  улучшения хозяйственной деятельности;

3. внесение рекомендаций, касающихся улучшений деятельности  или

дальнейших действий.

  Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов производства. Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время имеют существенные различия. 

1.4. Аудит на соответствие требованиям. 

  Он заключается в анализе определенной финансовой и хозяйственной деятельности субъекта. В целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам, законам. Если такие условия, внутренние правила контроля

установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками

предприятия, которые  выполняют функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.  Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственных органах, осуществляющими контроль за исполнением этих актов или сторонними аудиторами, которым поручен такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу. На основе вышеизложенного сформулируем задачи аудита

на соответствие:

· проверка, соответствует  ли деятельность предприятия его  Уставу;

· правильно ли начисляются  средства на заработную плату и другие

выплаты работникам;

·  обосновано ли производственное списание затрат на себестоимость

продукции (услуг) и  не занижается ли при этом прибыль. 
 

1.5. Профессиональные аудиторские объединения и их роль в регулировании аудиторской деятельности.  

  Для российского менталитета негосударственное регулирование аудиторской деятельности является новацией. Между тем во многих странах с развитой экономикой такая форма регулирования успешно действует и приносит хорошие результаты, облегчая заботы государства.

  В ст.20 "Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения" освещены вопросы организации таких объединений, в которые входят аудиторы, индивидуальные аудиторы и аудиторские организации. Перечислены их основные права, которые свидетельствуют о том, что такие объединения могут заниматься вопросами регулирования аудиторской деятельности наряду с государственным федеральным органом.

  1. Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

  2. Профессиональное аудиторское объединение, удовлетворяющие указанным в п.1 ст.20 требованиям, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и / или не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации.

  Для целей настоящего Федерального закона под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистрация этим органом профессиональных объединений.

  Порядок получения аккредитации, отказа в выдаче и отзыва аккредитации, права и обязанности аккредитованных профессиональных аудиторских объединений определяются уполномоченным федеральным органом с учетом требований настоящего Федерального закона и рекомендаций совета по аудиторской деятельности.