Позаказный метод учета затрат

     28 «Брак в производстве» (собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку - стоимость неисправимого, т.е. окончательного брака, , расходы по исправлению и тому подобное);

     29 «Обслуживающие производства и хозяйства»: производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия. На данном счете могут быть отражены затраты, состоящие на балансе предприятия: жилищно-коммунального хозяйства, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и другие);

     44 «Расходы на продажу» - затраты торговых предприятий;

     46 «Выполненные этапы по незавершенным  работам» (данный счет целесообразно  использовать в организациях, осуществляющих  работы долгосрочного характера  (строительных, проектных и др.), в  которых расчеты осуществляются  не в целом за законченные  и сданные работы, а по отдельным  этапам работ);

     97 «Расходы будущих периодов» (затраты,  произведенные в отчетном периоде,  но относящиеся к будущим отчетным  периодам – расходы на подготовку  и освоение производства, расходы  по ремонту основных средств  в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный  фонд) и другие.

         Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками

        Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными считаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке.

     Особенность учета затрат при позаказном методе – аккумулирование расходов по каждой завершенной партии или заказу в целом, а не за промежуток времени (рис. 6.4). В течение изготовления заказа в дебет счетов учета затрат на производство: счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета ресурсов относятся затраты по каждому заказу отдельно с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, и накладные, относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанных непосредственно с конкретным заказом, а обусловленных процессом организации, обслуживания производства и управления им.

     После завершения выполнения заказа расходы, собранные на счетах 25 и 26, списываются  в дебет счетов 20 и 23 и одновременно распределяются между заказами.

     Общепроизводственные  расходы включают в себестоимость  заказа, счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая себестоимость  готового заказа, т.е., суммы фактической производственной себестоимости выполнения заказа переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или счета 90 «Продажи». Далее определяется финансовый результат, конечный итог деятельности, завершающийся прибылью или убытками от выполненного заказа: счет 90–9 «Продажи», субсчет «Прибыль или убытки от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыль и убытки».

     1.3 Нормативное регулирование

     Основными нормативными документами, регламентирующими  порядок учета затрат на производство являются:

     1. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред.  Федеральных законов от 30.06.2003 №  86-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ);

     2. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 33н (с изменениями от 27 ноября 2006г. № 156н.);

     3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.;

     4. Налоговый кодекс Российской Федерации.

     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает  единые правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета в Российской Федерации. В законодательство о  бухгалтерском учете  также входят: другие федеральные законы, указы  Президента Российской Федерации, постановления  Правительства Российской Федерации.

     ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. 
 

       2. Сущность позаказного метода, организация учета затрат при позаказном методе.

     2.1 Характеристика метода.

     Сущность  данного метода заключается в  том, что все прямые затраты учитываются  в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, остальные затраты учитываются  по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов  в соответствие с установленной  базой распределения.

     Остальные затраты учитываются по местам возникновения  расходов, по их назначению и по статьям.

     Важным  документом для выполнения работ  является договор между заказчиком (плательщиком) и производителем (поставщиком) на производство продукции. В нем  указывают объект заказа, его качественные характеристики, объем продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация затрат и др.), форма расчетов.

     Затем на основании договора открывают  заказ, которому присваивают номер. Заказ может быть на изготовление одного изделия в индивидуальном производстве или на изготовление серии  изделий в мелкосерийном производстве. Существуют внутризаводские заказы, когда один цех выполняет работы другому цеху.

     Принятые  к исполнению заказы регистрируют с  присвоением очередного с начала года номера, который становится их кодом до окончания выполнения заказа. В заказе указывается, какие изделия  подлежат изготовлению и в каком  количестве, какими цехами и в какой  срок. Оформляют заказ на специальных  бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа, а копию направляют в бухгалтерию. После открытия заказа вся первичная, технологическая и учетная документация должна составляться с обязательным указанием кода заказа. На основании копии заказа в бухгалтерии заводят «Карту аналитического учета затрат», где группируются затраты на основании лимитнозаборных карт, требований, маршрутных листов и др.

     По  окончании работ заказ закрывают. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления зарплаты по нему не должно быть. Затем  определяют индивидуальную себестоимость  единицы продукции (заказа). Она определяется суммой всех затрат производства со дня  открытия его до дня выполнения и  закрытия. В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактическую  себестоимость единицы продукции  исчисляют путем деления суммы  затрат на количество изготовленной  продукции. Если заказы выполняют в  течение нескольких месяцев, и в  этот период из серии машин производят частичный выпуск, то определяют себестоимость  частично выполненного заказа. Ее определяют условно, на основании плановой или  фактической калькуляции адекватного  изделия, изготовлявшегося ранее, с  учетом изменения технических условий  его производства.

     В соответствии с Основными положениями  по планированию и учету себестоимости  промышленной продукции в индивидуальном и мелкосерийном производстве учет затрат на изготовление деталей и  узлов необходимо вести с подразделением:

     - на оригинальные детали и узлы, предназначенные только для отдельного  конкретного изделия (заказа); затраты  на изготовление таких деталей  должны учитываться с помощью  позаказного метода;

     - на нормативные детали и узлы, общие для нескольких изделий  (заказов); учет затрат на такие  детали и узлы, изготовляемые,  как правило, в порядке серийного  и мелкосерийного производства, следует осуществлять на основе системы нормативного учета, включая исчисление нормативной и фактической себестоимости комплектов таких деталей и узлов.

     При такой организации учета себестоимость  изготовляемого в индивидуальном порядке  изделия будет слагаться из затрат, учтенных непосредственно по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и себестоимости  общих деталей и узлов и  затрат на их сборку.

     Разновидностью  позаказного метода учета себестоимости  продукции является поиздельный  метод.

     Основное  отличие учета затрат по заказам  от учета их по изделиям состоит  в том, что позаказный метод учета  применяется в единичных (индивидуальных) производствах, а поиздельный –  в массовых и серийных. В первом случае затраты собираются на неповторяющееся  разовое изготовление того или иного  изделия или работы, а при поиздельном  методе себестоимость единицы продукции  определяется как средняя величина затрат на ее изготовление в течение  определенного периода.

     На  отдельных предприятиях в целях  уменьшения трудоемкости учетных работ  неоправданно применяется обезличенный (котловой) учет затрат, при котором  не обеспечивается достоверное исчисление себестоимости отдельных видов  изделий. Для такого учета характерно, во-первых, осуществление учета затрат на производство в целом по предприятию, цеху или экономически необоснованно  установленным группам продукции  и, во-вторых, распределение обезличенно  учтенных фактических затрат между  отдельными изделиями пропорционально  их плановой (или нормативной) себестоимости. Применение обезличенного (котлового) учета на практике экономически нецелесообразно.

     Следует отметить, что система отнесения  затрат на заказ определяет затраты  по каждому выделенному заказу или  единице продукции по мере прохождения  ими производственного процесса, независимо от отчетного периода, за который выполняется работа. Степень точности калькулирования зависит от стиля руководства, традиций и конкуренции.

     На  практике производственные условия  могут отличаться от рассмотренного «классического» варианта. Например, судостроение имеет длительный цикл производства с одновременным изготовлением  частей судна. Параллельная технология изготовления не позволяет последовательно  собирать затраты.

     В этом случае в дополнение к основному  заказу открывают несколько внутренних заказов, число которых соответствует  конструкционным элементам изделия. Принятый порядок обеспечивает локализацию  затрат по отдельным частям общего заказа.

     Кроме того, продукция некоторых отраслей машиностроения имеет взаимозаменяемость отдельных деталей и узлов  до 60 – 70 %. Предприятие открывает  для таких деталей и узлов  отдельный заказ, что локализирует затраты и дает возможность распределить их по индивидуальным заказам.

     Сводный учет затрат по заказам организуется по нескольким вариантам:

     - с помощью контрольных счетов;

     - раздельного учета;

     - калькуляции себестоимости по  контракту.

     Контрольные счета – система учета, предусматривающая  открытие счетов затрат и корреспондирующих  с ними счетов в традиционном порядке  финансового учета. Аналитические  счета затрат представлены карточками набора затрат – «карточками заказов», на которых обобщают прямые затраты, косвенные – по расчетам распределения  заносят по истечении отчетного  периода. Карточку закрывают по мере выполнения всех работ, предусмотренных заказом. Все бухгалтерские записи производят в ведомостях, итоги переносят в счета главной книги.

     Раздельный  учет – система учета, предусматривающая  отдельное открытие счетов в управленческом и финансовом учете, при этом в  счетах затрат не делают записей о  финансовых операциях. Этот вариант  предусматривает дублирование записей  в двух видах учета.

     Калькуляция себестоимости по контракту –  система учета и калькулирования  крупных изделий с длительным циклом производства. Контрактом предусматриваются  промежуточные выплаты производителю  за этапы выполненных работ. Сумма  платежей определяется стоимостью реализованных  работ, подтвержденных актом заказчика. По мере поступления платежей определяют затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной  продукции для расчета прибыли  за данный период.