Пояснительная записка

Условные обязательства, существующих на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и использования резервов на погашение условных обязательств.

По каждому условному  обязательству раскрывается:

- краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно  раскрывается следующая информация:

- сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

- сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием обязательства, ранее признанного условным;

- неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

Информация об условных активах  раскрывается в пояснительной записке  в том случае, если существует высокая  или очень высокая вероятность  того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском учете и балансе за отчетный период условные активы не отражаются. Раскрываемая информация при этом не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

Аффилированные лица

Здесь организация должна представить информацию об операциях  с аффилированными лицами в соответствии с требованиями ПБУ 11/2008 Информация об аффилированных лицах. Как правило, ими являются головное предприятие, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д.

О каждом аффилированном лице необходимо сообщить следующие данные:

- каковы отношения с ним,

- виды операций и их объем (в абсолютном или относительном выражении);

- стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям; использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

Государственная помощь и  безвозмездное получение

Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи и  ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В соответствии с ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

- характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

- назначение и величина бюджетных кредитов;

- характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

- не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Иные данные

Помимо рассмотренных  вопросов пояснительная записка  может содержать любые существенные пояснения, раскрывающие статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

 

1.3.Значение пояснительной  записки для дальнейшего развития  предприятия

Пояснительная записка  - это важная часть бухгалтерской  отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

- обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

- раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

- предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

- предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Пояснительная записка имеет  важное значение и в силу того, что  отдельные показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но достаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

При выборе способа формирования пояснительной записки следует  разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку.

Используется 2 вида основных вариантов раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Первый вариант – используются формы отчетности, содержащиеся в  приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003г.№ 67н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %).

Второй вариант – организация  использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе Минфина России № 67н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде.

 

Глава 2. Составление пояснительной записки на примере ОАО «Еланский маслосыркомбинат»

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия

ОАО «Еланский  маслосыркомбинат» крупное предприятие  по переработке молока был создан в 1993г. на базе государственного сыродельного комбината. Акционерное общество осуществляет свою деятельность на основании Устава, зарегистрированного комитетом по экономике Администрации Еланского района, регистрационный номер 41075 серия ВД –210 от 04.06.2002г. На комбинате могут производятся следующие основные виды продукции: сыр полутвердый в ассортименте, масло крестьянское, масло подсырное, спред, сухая молочная сыворотка,  молочный сахар.  ОАО «Еланский маслосыркомбинат» находится на общем режиме налогообложения.

В 2009г. основные производственные показатели деятельности  предприятия  выросли по сравнению с предыдущим годом. Рост заготовок молока, позволил увеличить производство продукции, в конце 2008 года был запущен в эксплуатацию новый цех по производству сухой сыворотки,  что позволило увеличить выручку от реализации продукции, за счет более эффективного использования сырья, улучшить экономические показатели.

  

 

 

2.2. Содержание пояснительной записки и порядок определения основных показателей на ОАО «Еланский маслосыркомбинат»

В пояснительной  записке к годовому отчету ОАО «Еланский маслосыркомбинат» за 2009 год указаны местонахождение, наименование и направление деятельности организации, но не приведена  информация о структуре организации, что могло бы представлять интерес для пользователей.

Не представлены в пояснительной  записке основные элементы учетной  политики организации, что не дает возможности оценить насколько учетная политика влияет на показатели отчетности. Но это объясняется тем, что при предоставлении отчетности налоговые органы требуют одновременного предоставления приказа об учетной политике предприятия.

 «Еланский маслосыркомбинат» является открытым акционерным обществом (ОАО), но информация, касающиеся количества выпущенных и оплаченных (не оплаченных или оплаченных частично) акций, номинальной стоимости акций, принадлежащих обществу, отсутствует. Раскрытия также требует информации о дополнительной эмиссии акций. В обязательном порядке общество должно привести в пояснительной записке фамилии и должности членов совета директоров и членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения.

Раскрыта информация о  том, какие факторы повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. Чистая прибыль  в 2009 году уменьшилась, несмотря на  рост объемов производства, объемов реализации (см. таблицу 2.), в связи с тем, что в 2009 году проводилась дальнейшая реконструкция производственного корпуса, были большие вложения во внеоборотные активы, соответственно выросла амортизация. Были пристроены дополнительные площади к главному корпусу для увеличения количества сыродельных ванн, что позволит увеличить выработку сыров. Пристроена новая компрессорная, которая позволит перейти от аммиака (опасного газа) к использованию в качестве хладагента фреона.

 

Таблица 2. Выручка от реализации продукции.

Наименование показателя	2008г.	2009г.	% роста
Выручка от реализации продукции  основного производства	732135	859348	117
Чистая прибыль	3042	2432	80

Охарактеризована величина и структура дебиторской задолженности, основную долю которой составляет задолженность покупателей и заказчиков, темп роста составил 319%. Это произошло в связи с тем, что расширился ассортимент выпускаемой продукции (спреды, сухая молочная сыворотка) и выросло количество покупателей, у которых проблемы с отсрочкой платежа.

Таблица 3. Дебиторская задолженность.

Вид задолженности	Сумма на начало периода	Сумма на конец периода	% роста
Расчеты с покупателями и заказчиками	21112	67363	319%
Авансы выданные	28022	26197	93%
Другая	1784	955	53%
Итого	50918	94515	185%

Таблица 4. Расчет к таблице 3.

Вид задолженности	Расчет	% роста
Расчеты с покупателями и  заказчиками	67363/21112*100	319,07%
Авансы выданные	26197/28022*100	93,48%
Другая	955/1784*100	53,53%
Итого	94515/50918*100	185,62%

В пояснительной записке приведены данные о величине, структуре, характере и движении кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность, увеличилась в 2009 году, т.к. некоторые поставщики материалов представляют отсрочку платежа за поставленные материалы, а так же в связи с увеличение производства продукции предприятию не хватает оборотных средств для своевременного расчета с поставщиками молока, для этого были получены краткосрочные кредиты на закупку молока, темп роста которых составил 142%. Долгосрочная задолженность также возросла (137%), но эти денежные средства были направлены на вложения во внеоборотные активы, в их числе реконструкция производственного здания, пристройка дополнительных площадей и новой компрессионной.

Задолженность по налогам  выросла в 2009г. из-за того, что сумма  НДС стала больше, т.к. большое  количество молока поступает от населения  и предприятий, ИП, находящихся на УСН, поэтому возмещение НДС значительно  снизилось.

Таблица 5. Виды налогов, уплаченных ОАО  «Еланский маслосыркомбинат»

Вид налога	2008г.	2009г.
НДС	9946	15724
Налог на имущество	1405	2910
Арендная плата за землю	235	187
Транспортный налог	174	402
ЕСН	12714	16907
Итого	24474	36130

Таблица 6. Расчет  к таблице 5.

Вид налога	Расчет	% роста
НДС	15724/9946*100	158,09%
Налог на имущество	2910/1405*100	207,11%
Арендная плата за землю	187/235*100	79,57%
Транспортный налог	402/174*100	231,03%
ЕСН	16907/12714*100	132,97%
Итого	36130/24474*100	147,62%

 

В 2009 году получена прибыль  в размере 2432 тыс. руб., это значит, что предприятие работает эффективно, стали лучше использоваться производственные мощности предприятия. В отчете о прибылях и убытках прочие расходы преобладают над прочими доходами, что негативно сказывается на финансовом результате работы фирмы.

Таблица 7. Отчет о прибылях и убытках.

Вид дохода/расхода	2008год	2009год	% роста
Прочие доходы. Итого:	18444	22904	124
Прочие расходы. Итого:	23909	45734	191