Пояснительная записка

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение …………………………………………………………………………...... 2

Глава 1. Состав и задачи, нормотивное регулирование составления пояснительной записки………………………………………………………………… ..4

1.1. Общие требования к раскрытию учетных данных в пояснительной записки..4

1.2. Разделы пояснительной записки.........................................................................11

1.3.Значение пояснительной записки для дальнейшего развития предприятия...20

Глава 2. Составление пояснительной записки на примере ОАО «Еланский маслосыркомбинат»…………………………………………………………………..…23

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия ОАО «Еланский маслосыркомбинат»………………………………………………………………….….23

2.2. Содержание пояснительной записки и порядок определения основных показателей на ОАО «Еланский маслосыркомбинат»………………………………..24

Заключение…………………………………………………………………………..28

Список литературы………………………………………………………………….29

Приложения………………………………………………………………………….30

 

 

Введение

Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» определено, что  пояснительная записка (п.2 ст.13) включается в состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных и общественных организаций)¹. Представление пояснительной записки является обязательным.

Не представлять пояснительную  записку имеют право субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, а также общественные организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг.

В пояснительной записке  можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном общем собрании акционеров, инвестиционного меморандума (Инвестиционный меморандум, как правило, составляется организацией, готовящейся к привлечению инвестиций путем дополнительной эмиссии акций или облигаций, привлечения значительных кредитов под крупные долгосрочные проекты) и иных подобных документов².

Все вышеприведенные факторы  обуславливают актуальность и значимость тематики работы на современном этапе, направленной на глубокое и всестороннее изучение назначения пояснительной записки.

Объектом исследования в работе выступает ОАО «Еланский маслосыркомбинат».

Предметом исследования является пояснительная записка ОАО «Еланский маслосыркомбинат».

Целью данной курсовой работы является освещение вопросов методологии и практики составления пояснительной записки.

В соответствии с поставленной целью в работе предполагается решить следующие задачи:

- изучить законы и рассмотреть требования к составлению пояснительной записки;

- изучить состав пояснительной  записки;

- проанализировать деятельность  исследуемого предприятия;

- подвергнуть анализу  основные финансовые показатели  предприятия;

Цель и задачи работы обусловили выбор ее структуры. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной при написании работы литературы. 

Глава 1. Состав и задачи, нормотивное регулирование составления пояснительной записки

1.1 Общие требования к раскрытию учетных данных в пояснительной записки

Бухгалтерская отчетность является основным документом, из которого внутренние и, самое главное, внешние пользователи получают необходимые для принятия своих решений сведения о финансово-хозяйственной деятельности компании. О качестве представляемой в отчетности информации не в последнюю очередь можно судить по пояснительной записке. Чтобы облегчить труд бухгалтера по ее составлению необходимо знать данные, которые нужно в ней раскрыть.

Пояснительная записка является обязательной частью бухгалтерской  отчетности всех компаний, что предусмотрено  Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете". Исключение составляют:

  -    бюджетные организации;

  - общественные организации, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации, кроме выбывшего имущества1;

  - субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (право не включать записку в состав отчетности в этом случае закреплено за малыми предприятиями в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности);

  - организации, применяющие УСН (по той причине, что они освобождены от ведения бухгалтерского учета).

Само название "пояснительная  записка" говорит о том, что  этот документ наряду с формами N 3 - 6 приложений к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  служит для пояснений к основным формам (N 1 и 2) бухгалтерской отчетности. Об этом сказано в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99).

Бухгалтер, который приступил  к подготовке пояснительной записки, прежде всего должен помнить о  цели создания этого документа. Предназначен он для того, чтобы обеспечить пользователей  дополнительными данными, которые  нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но без которых они не смогут реально оценить финансовое положение компании, финансовые результаты ее деятельности за отчетный период и изменения в ее финансовом положении.

Достоверно и полно  представить сведения о финансовом состоянии организации означает выполнить все требования нормативно-правовых актов о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности.

Таким образом в пояснительной  записке как минимум должна быть приведена информация о данных, наличие  которых в бухгалтерской отчетности регламентировано законодательством, но которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности. В преамбуле записка должна содержать указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета. В случае отступления от этих правил необходимо указать причину, их вызвавшую. Обратите внимание, что в пояснительной записке к формам бухгалтерской отчетности информация должна раскрываться (как и в самих этих формах) с учетом принципа существенности.

Информация считается  существенной (и, значит, ее отражение  необходимо), если ее отсутствие может повлиять на принимаемые, на основе бухгалтерской отчетности экономические решения пользователей. Критерии уровня существенности показателей отчетности компания устанавливает самостоятельно.

Действующие нормативные  акты устанавливают лишь общие требования к содержанию пояснительной записки. При этом отражение одних сведений в ней носит обязательный характер, а других - рекомендательный. Но и некоторые из обязательных данных включаются только в том случае, если они имели место в отчетном периоде. Например, это касается информации, правила, представления которой регламентировано довольно редко используемыми положениями по бухгалтерскому учету и отчетности. Это пояснения:

- к событиям после отчетной даты;

- к условным фактам хозяйственной деятельности;

- к операциям со связанными сторонами;

- к информации по сегментам;

- к информации об участии в совместной деятельности;

- к учету государственной помощи;

- к информации по прекращаемой деятельности.

Если компания является акционерным  обществом (АО), то в записке ей необходимо раскрыть еще и информацию, характерную только для АО. Она касается количества выпущенных и оплаченных (не оплаченных или оплаченных частично) акций, номинальной стоимости акций, принадлежащих обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям. Раскрытия также требует информации о дополнительной эмиссии акций. В обязательном порядке общество приводит в пояснительной записке фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета) и членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения.

Что же касается структуры  пояснительной записки, то она может  быть произвольной, так же как объем и форма представленного в ней материала. Их компания определяет самостоятельно, с учетом конкретных пользователей данной информации. Тем не менее, целесообразно придерживаться определенной последовательности в изложении ее материалов. Для этого ее удобно разделить на разделы. В качестве примера ниже приведена укрупненная структура пояснительной записки (см. табл. 1).

Как мы уже говорили, в  пояснительную записку наряду с  обязательной можно включать и дополнительную информацию. Ее состав и необходимость  раскрытия, как правило, определяет исполнительный орган компании. Некоторые  рекомендации по отражению таких сведений содержатся в пунктах 19, 39 ПБУ 4/99. Следуя им, организация может привести оценку финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу; данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы в течение ряда лет; оценку деловой активности и т.п.

Кроме того, может быть раскрыта политика компании в отношении заемных  средств, управления рисками; деятельность в области НИОКР; природоохранные  мероприятия и иная информация. Таким  образом, пояснительная записка  по своему содержанию шире, чем просто комментарий к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках, поскольку представляет заинтересованным пользователям дополнительные сведения, сопутствующие бухгалтерской отчетности.

Информация в пояснительной  записке, прежде всего, предназначена для руководства организации, ее учредителей, а также кредиторов и инвесторов. Однако не стоит забывать, что пользователями отчетности являются и налоговые органы. Особенно об этом важно помнить в период кризиса, когда наблюдается спад производства. Подробный анализ финансовой деятельности компании, приведенный в пояснительной записке, поможет избежать нежелательных вопросов со стороны контролирующих органов.

Таблица 1. Вариант укрупненной структуры пояснительной записки

Наименование раздела  пояснительной записки	Краткий перечень раскрываемой в разделе информации	Нормативные документы
Общие сведения о компании	Сведения об организации  и членах ее исполнительных и контрольных  органов (в случае отсутствия этих данных в информации, сопровождающей отчет), об основных видах деятельности	п. 31 ПБУ 4/99
Сведения об учетной политике	Особенности учетной политики и ее изменения, в т. ч. способы  ведения бухгалтерского учета, отличные от предыдущего года; изменения в  учетной политике отчетного года, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями отчетности, причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении; изменения в учетной политике года, следующего за отчетным, с указанием причин такого изменения	п.24ПБУ 4/99; пп. 22,23 ПБУ 1/08; п. 4 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ
Анализ имущественного и финансового положения компании	Краткая характеристика деятельности организации в разрезе обычных  видов деятельности, текущей инвестиционной и финан-совой деятельности. Основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на ее финансовые результаты. Решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. При необходимости принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельности, доли собственных оборотных средств и пр.)	п. 19 приказа N 67н
Пояснения к показателям форм бухгалтерской отчетности	Расшифровки и пояснения  к существенным показателям баланса (отчета о прибылях и убытках) и методам их оценки. Кроме того, здесь же подлежат раскрытию статьи, по которым в формах N 1,2 бухгалтерской отчетности отражаются прочие оборотные и внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие кредиторы, дебиторы, обязательства и другие "прочие" данные в случае их существенности. Здесь же может быть отражена иная существенная информация, например о событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности и т. д., в случае ее наличия и при условии, что она не выделена в отдельный раздел записки	ПБУ по разным объектам учета
Заключение	Приводится оценка результатов, а также дальнейшая перспектива  финансово-хозяйственной деятельности компании

 

Пояснительная записка стала  унифицированной формой отчетной документации. Ей присвоен номер 0503160 по Общероссийскому  классификатору управленческой документации (ОКУД). Отдельные таблицы Приложения к пояснительной записке также строго унифицированы и имеют самостоятельные номера по ОКУД³.

В бумажном варианте пояснительная  записка брошюруется вместе с  другими формами бюджетной отчетности, ее страницы нумеруются в сквозном порядке. Кроме того, п. 2 Инструкции № 5н предусматривает представление  пояснительной записки на электронных  носителях информации. В последнем  случае удобно заполнять таблицы  пояснительной записки в файле  формата Excel, полученного путем экспорта шаблона пояснительной записки из какой-либо справочно-правовой системы⁴.

Пояснительная записка представляется в обязательном порядке в составе  как годовой бюджетной отчетности (по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным), так и квартальной (по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября). При этом главный распорядитель  бюджетных средств представляет пояснительную записку органу, организующему  исполнение бюджета соответствующего уровня, распорядитель бюджетных  средств - главному распорядителю, получатель бюджетных средств - распорядителю либо главному распорядителю (в случае отсутствия в цепочке доведения бюджетных средств распорядителя). Сроки представления пояснительной записки определяются сроками представления всего бухгалтерского отчета⁵.

Порядку составления пояснительной  записки к бюджетной отчетности посвящен раздел VII Инструкции № 5н. В этом разделе определены объем информации, а также форма ее подачи: в виде текста, таблиц или схем.

Числовые показатели пояснительной  записки отражаются нарастающим  итогом с начала года в рублях с  точностью до второго десятичного  знака после запятой. Если показатель имеет отрицательное значение, то в пояснительной записке он отражается со знаком «минус». В том случае, если данные по каким-либо показателям не имеют значения, соответствующие графы заполняются прочерком.

Пунктом 19 указаний о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н, определено, что в пояснительной записке следует привести:

- краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности),

- основные показатели деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.),