Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях убытках

     «Государственная  помощь» - ПБУ 13/2000.

     Раздел 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» расшифровывает информацию, представленную в одноименной строке 110 Бухгалтерского баланса. В данном разделе представляется дополнительная информация в разрезе отдельных видов имеющихся у организации нематериальных активов в соответствии с требованиями п. 41 ПБУ 14/2007 п. 27 ПБУ 4/99. По правилам ПБУ 14/2007 в отчетности должна быть отражена:

     фактическая (первоначальная) стоимость или текущая  рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

     сведения  о движении нематериальных активов;

     сумма начисленной амортизации по НМА  с определенным СПИ;

     фактическая (первоначальная) стоимость или текущая  рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным СПИ,

     наименование  нематериальных активов с полностью  погашенной стоимостью, но не списанных  с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической  выгоды;

     стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.

     Для заполнения столбца «На начало года" и "Поступило" используются данные сальдо и дебета счета 04 за отчетный год. В графе "Выбыло" отражается первоначальная стоимость выбывших нематериальных активов. Это кредитовые обороты по счету 04.

     Показатели  для итогового столбца "На конец отчетного периода" рассчитываются построчно как сумма показателей столбца "На начало года" и "Поступило" за минусом показателей столбца "Выбыло". Поэтому показатели этого столбца заключаются в круглые скобки.

     Нематериальные  активы отражаются в этом разделе  по первоначальной стоимости. В графе 3 Приложения к бухгалтерскому балансу  ООО «Эталон» показывается стоимость нематериальных активов на 1 января 2010 г. В графе 5 отражается стоимость нематериальных активов, поступивших в 2010 г., а в графе 6 - стоимость выбывших нематериальных активов в течение 2010 г. В графе 12 указывается стоимость нематериальных активов по состоянию на 31 декабря 2010г. Амортизация нематериальных активов указывается в графах с названием «накопленная амортизация и убытки от обесценения» по нематериальным активам на начало и конец года, отражаемые на счете 05 Амортизация нематериальных активов.

     Если  сложить данные о первоначальной стоимости на начало года, принятых и выбывших нематериальных активов, вычесть суммы накопленной амортизации, то итог на соответствующие отчетные даты должен совпасть с данными строки «Нематериальные активы» баланса (на начало и конец соответствующего года).

     Также в первом разделе представляется дополнительная информация о НИОКР, осуществляемых (осуществленных) организацией (п. 16 ПБУ 17/02).

     Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 Нематериальные активы в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 Нематериальные активы в корреспонденции с кредитом счета 08 Вложения во внеоборотные активы.

     При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 Нематериальные активы в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 Основное производство, 26 Общехозяйственные расходы и т.д.). Таким образом, остаток по счету 04-НИОКР, отражаемый по графе  «На конец года», представляет собой остаток несписанных расходов.

     Если  использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд прекращается раньше запланированного срока, то суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 04-НИОКР. Данный оборот отражается в таблице 1.5. «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» как сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы.

     Раздел "Основные средства". В балансе информация об ОС представлена свернуто, в нетто-оценке (п. 35 ПБУ 4/99). В Разделе 2 Пояснений представляется дополнительная информация в разрезе отдельных видов имеющихся у организации основных средств в соответствии с требованиями п. 32 ПБУ 6/01, п. 27 ПБУ 4/99 и п. 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. По правилам ПБУ 6/01 в отчетности должна быть отражена с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

     о первоначальной стоимости и сумме  начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

     о движении основных средств в течение  отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

     о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами;

     об  изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

     об  объектах основных средств, стоимость  которых не погашается;

     об  объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

     об  объектах основных средств, учитываемых  в составе доходных вложений в  материальные ценности.

     В этой таблице приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости каждой группы объектов основных средств, а также их движении в течение отчетного и предыдущего лет. Данные отражаются в традиционной для основных средств классификации (п. 5 ПБУ 6/01) по видам: здания и сооружения; машины, оборудование и транспортные средства; другие виды основных средств (например, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты).

     В разделе 2.4 указывается из перечисленных выше групп основных средств первоначальная (восстановительная) отдельных видов основных средств, которые переданы в аренду другим лицам (п. 32 ПБУ 6/01).

     В соответствии с требованиями п. 5 ПБУ 6/01 следует отдельно указать объекты, учитываемые в составе основных средств - земельные участки и объекты природопользования; доходные вложения в материальные ценности, капитальные вложения в коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

     По строке "Основные средства, переданные на консервацию" отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, переведенных на консервацию. Такие объекты продолжают учитываться на счете 01.

     В графе «Переоценка» таблицы 2.1 следует расшифровать изменение первоначальной (восстановительной) стоимости (код строки 171) и суммы амортизации (код строки 172) в результате переоценки объектов основных средств.

     Изменение стоимости объектов основных средств  в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации приводится ниже в таблице 2.3 по отчетному и предыдущему году (п. 14, 27, 32 ПБУ 6/01).

     Раздел "Финансовые вложения". В указанном разделе представляется информация в разрезе видов финансовых вложений организации (п. 27 ПБУ 4/99, п. 3, 42 ПБУ 19/02). Отдельно приводится информация о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02), которые отражены по статьям бухгалтерского баланса "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения". Итоговые показатели расшифровок должны быть увязаны с соответствующими строками баланса. А общая сумма должна представлять сумму строк долгосрочных и краткосрочных.

     Для заполнения строк таблицы следует  использовать данные аналитического учета  по счету 58 и 55.

     Отнесенную в отчетном периоде на финансовый результат в соответствии с положениями учетной политики и п. 22 ПБУ 19/02 разницу между первоначальной стоимостью векселей, облигаций и иных долговых бумаг и их номиналом следует указывать в столбце «накопленная корректировка».

     Раздел  «Запасы». Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

     Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

       Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

     Раздел "Дебиторская  и кредиторская задолженность". Дебиторская задолженность детализируется в разрезе ее видов - задолженность покупателей и заказчиков, авансы выданные и прочая. Данные приводятся за 2 отчетных года на начало и конец периода. Итоговые строки показывают сумму краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности организации.

     Кредиторская  задолженность также расшифровывается в разрезе ее видов и сроков погашения (п. 19, 27 ПБУ 4/99). Расшифровки приводятся по видам кредиторской задолженности: расчеты с поставщиками и подрядчиками; авансы полученные; расчеты по налогам и сборам; кредиты; займы; прочее. Итоговая строка показывает сумму краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности организации.

     Раздел «Затраты на производство». В данном разделе должны быть представлены расходы организации, сгруппированные по традиционным элементам затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты (абз. 2 п. 22 ПБУ 10/99, абз. 12 п. 27 ПБУ 4/99).

     По  перечисленным элементам отражаются расходы организации, связанные  со списанием материально-производственных запасов на цели производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы (услуги), начисленная амортизация и пр.