Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях убытках

      1. Нематериальные активы и расходы  на НИОКР

     1.1. Наличие и движение нематериальных активов. Отражается как сальдо начальное, так и конечное, поступление, выбытие, переоценка  и убыток от обесценения НМА по их видам. При этом оценка их осуществляется как по первоначальной стоимости, так и по сумме накопленной амортизации. Это позволяет проконтролировать выбытие НМА, сопоставляя первоначальную стоимость его с суммой накопленной амортизации и убытка от обесценения и переоценки по нематериальным активам. При этом информация приводится за отчетный и предыдущий год.

     1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, где отражается информация за отчетный период, предыдущий период и год предшествующий предыдущему по видам нематериальных активов.

     1.3. Нематериальные активы с полностью  погашенной стоимостью отражаются по видам нематериальных активов за предыдущий период.

     1.4. Наличие и движение результатов  НИОКР. Расходы на НИОКР отражаются  отдельно как давшие положительный  результат, так и не давшие  положительного результата. Первые  приходуются как нематериальные активы по первоначальной стоимости, а вторые списываются на расходы организации.

     1.5. Незаконченные и неоформленные  НИОКР и незаконченные операции  по приобретению нематериальных  активов списываются как затраты  не давшие положительного результата  и принятые к учету в качестве нематериальных активов.

     2. Основные средства

     2.1. Наличие и движение основных  средств

     Приводится  информация по первоначальной стоимости  основных средств, накопленной амортизации  и переоценки основных средств по их группам, а также учтенных в доходных вложениях в материальные ценности.

     2.2. Незавершенные капитальные вложения.

     В данном разделе информация отражается по группе объектов как общая сумма затрат за период, списанные затраты и принятые к учету в качестве основных средств или увеличение стоимости основных средств(незавершенное строительство  и незаконченные операции по приобретению, модернизации и т.п. основных средств  по группам объектов основных средств).

     2.3. Изменение стоимости основных  средств в результате достройки,  дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Информация отражается как за отчетный период, так и за предыдущий в части увеличения или уменьшения стоимости объектов по их наименованиям.

     2.4. Иное использование основных  средств. Информация отражается за три отчетных периода. В качестве иного использования основных средств понимается учет переданных в аренду основных средств или полученных в аренду основных средств как числящихся на балансе, так и числящихся  за балансом в бухгалтерском учете. При этом отдельной строкой отражается информация об объектах недвижимости принятых в эксплуатацию, фактически используемых, но находящихся в процессе государственной регистрации. Могут быть и основные средства, переданные на консервацию или переданные в залог. Для заполнения данного раздела необходимо ведение учета на отдельных субсчетах достройки, дооборудования и реконструкции основных средств, основных средств, переданных на консервацию или в залог. Раздел включает в себя:

     1)Переданные  в аренду основные средства, числящиеся:

     - на балансе,

     - за балансом;

     2)Полученные  в аренду основные средства, числящиеся  на:

     - балансе,

     -за  балансом;

     3)Объекты  недвижимости, принятые в эксплуатацию  и фактически используемые, находящиеся  в процессе государственной регистрации;

     4)Основные средства, переведенные на консервацию;

     5)Иное  использование основных средств  (залог и др.)       

     3. Финансовые вложения.

     Для отражения информации по данному  разделу необходимо сальдо, дебетовый  и кредитовый обороты по счетам 58 и 59 как по группе финансовых вложений, так и по их видам. При этом отдельно должен быть налажен учет по долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям на названных счетах.

     На  счете 91 должны учитываться раздельно  доходы и расходы по начислению процентов  по названным финансовым вложениям. Должен быть обеспечен учет на отдельных субсчетах счета 58:

     1 - финансовые вложения, находящиеся  в запасе

     2 - финансовые вложения, переданные  третьим лицам, кроме продажи.

     3.1. Наличие и движение финансовых  вложен.

     Отражается  движение финансовых вложений по первоначальной стоимости, накопленной корректировки, начисление процентов (в том числе доведение первоначальной стоимости до номинальной), текущая рыночная стоимость.

     3.2. Иное использование финансовых  вложений.

     1)Финансовые  вложения, находящиеся в залоге (всего и по группам и видам);

     2)Финансовые  вложения, переданные третьим лицам  (кроме продажи);

     3)Иное  использование финансовых вложений

     4. Запасы. Впервые в пояснениях  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках  представляется информация о наличии и движении запасов и запасов, находящихся в залоге. При этом в составе запасов отражается информация о материалах, незавершенном производстве, готовой продукции, товарах для перепродажи.

     Если  организация создает резерв под  снижение стоимости материальных ценностей (счет 14), то величина такого резерва отражается в разделе 4.1 «Наличие и движение запасов в динамике, т.е. на начало и конец отчетного периода, по выбывающим запасам. Отдельно отражаются убытки от снижения стоимости тех или иных запасов. Сами запасы отражаются по себестоимости, как по их группам, так и по видам.

       Запасы, находящиеся в залоге  по договору отражаются в разделе  4.2. за три года. Отдельно отражаются  запасы, не оплаченные на отчетную  дату, как по группам, так и по их видам.

     5.Дебиторская  и кредиторская задолженность.  Для заполнения строк данного  раздела необходимы обороты и  остатки по счетам 62,76,60,68,69,70. Данные  отражаются как за отчетный  период, так и за предшествующий  по видам дебиторской и кредиторской  задолженности. По некоторым видам дебиторской задолженности может начисляться резерв по сомнительным долгам. При этом отражается та сумма задолженности, которая учтена по условиям договора. Если договором предусматриваются проценты, штрафы и иные начисления по отдельным договорам, то они отражаются отдельно.

     5.1. Наличие и движение дебиторской  задолженности. Уменьшение дебиторской  задолженности отражается отдельно  как погашенные долги, списание  на финансовый результат, переведение  задолженности из долгосрочной в краткосрочную, отражение отдельной суммой в восстановлении резерва по сомнительным долгам. Дебиторская задолженность в этом случае отражается как долгосрочная, так и краткосрочная.

     5.2. В отдельные подразделения вносится  информация по просроченной дебиторской задолженности, как учтенная по условиям договора, так и балансовая стоимость.

     5.3. В следующем разделе отражается  информация о наличии и движении  кредиторской задолженности как  долгосрочной, так и краткосрочной  по ее видам.

     5.4. Как выбытие кредиторской задолженности отражается информация по погашенной, списанной на финансовый результат и приведенной из краткосрочной в долгосрочную задолженность. Отдельно должен вестись учет по причитающимся процентам, штрафам и иным начислениям кредиторской задолженности. Учет просроченной кредиторской задолженности ведется аналогично просроченной дебиторской.

     В 6 разделе отражаются затраты на производство за отчетный период и  предыдущий период по видам затрат согласно ПБУ 10/99 – материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. А также изменение остатка незавершенного производства, готовой продукции и др.

     Раздел 7. Резервы под условные обязательства. Создание резерва определяется ПБУ 7/98, ПБУ 8/98. В этом случае дается условная оценка погашения дебиторской задолженности одним из дебиторов ввиду того, что по отношению к нему возбуждено дело о банкротстве и определяется (условно) количественная оценка вероятности погашения им долга.

     Раздел 8. Обеспечение обязательств. Основанием для заполнения этого раздела являются данные по забалансовым счетам 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». При этом информация предоставляется за три года.

     Раздел 9. Государственная помощь. Отражается информация как за отчетный так и за предыдущий период.

     Основанием  для заполнения этого раздела  являются данные счета 86 "Целевое  финансирование"  получено,  возвращено, остаток. Бюджетные средства могут  быть потрачены как на технические расходы, так и на вложения во внеоборотные активы.

     Форма представлена наглядно в приложении №1.

     В целом по основным формам бухгалтерской  отчетности можно сказать, что она  стала более сжатой, менее подробной.

     Позитивные  изменения связаны с большим раскрытием информации в финансовых отчетах, с усилением аналитической составляющей российских финансовых отчетов;

     К негативным изменениям нужно отнести  отсутствие необходимых комментариев Минфина России, скоординированности  между новыми формами отчетности, Планом счетов и различными стандартами (ПБУ).

     Введение  Приказа N 66н (начиная с отчетности с 2011 г.) требует внесения кардинальных изменений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете", в  План счетов бухгалтерского учета, в  положения по бухгалтерскому учету  и другие документы, связанные с  формированием полного комплекта финансовой отчетности, необходимой для представления внешним пользователям информации. Очевидной является также необходимость координации и взаимоувязки этих и других документов в целях устранения всех имеющихся между ними противоречий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     I.3. Порядок заполнения Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях убытках

     Каждый  раздел отчета состоит из отдельных  таблиц, раскрывающих состав и (или) движение отдельных видов активов и  обязательств. Таблицы этой формы  содержат показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

     В Пояснении к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках все показатели объединены в следующие разделы: 1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР); 2. Основные средства; 3. Финансовые вложения; 4. Запасы; 5. Дебиторская и кредиторская задолженность; 6. Затраты на производство; 7. Резервы под условные обязательства; 8. Обеспечения обязательств; 9. Государственная помощь.

     Заполнение  почти всех разделов связано с  соответствующими положениями по бухгалтерскому учету:

     1. «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» - ПБУ 14/07 и ПБУ 17/02;

     «Основные средства» - ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

       «Финансовые вложения» - ПБУ 19/02;

     «Запасы»- ПБУ 5/01;

       «Дебиторская и кредиторская задолженность»- ПБУ 4/99;

     «Затраты на производство» - ПБУ 10/99, ПБУ 4/99;