Порядок составления и значение составления приложения к бухгалтерскому балансу

6. Раздел «Финансовые вложения»

     В этом разделе отражаются долгосрочные (графы 3 и 4) и краткосрочные (графы 5 и 6) финансовые вложения, учитываемые  на одноименном счете 58.¹¹

     По  строке 510 «Вклады в уставные капиталы других организаций – всего» отражают общую стоимость активов, которую организация вложила в паи и акции, уставные (складочные) капиталы других российских и зарубежных организаций. При этом по строке 511 из общей суммы необходимо выделить вклады в дочерние и зависимые общества.

     По  строке 515 «Государственные и муниципальные ценные бумаги» приводится стоимость отраженных на балансе организации государственных и муниципальных ценных бумаг в зависимости от срока их обращения. Эти вложения чаще всего котируются на организованном рынке ценных бумаг, поэтому данные о них записывают по текущей рыночной стоимости.

     По  строке 520 «Ценные бумаги других организаций  – всего» указывают данные о стоимости  приобретенных ценных бумаг, эмитированных  другими организациями (облигации, векселя и т.д.). Это могут быть как котируемые, так и не котируемые ценные бумаги, в связи с этим данные о них приводят либо по текущей рыночной стоимости, либо по первоначальной стоимости. Величина резерва под обесценение финансовых вложений (счет 59) раскрывается справочно.

     По  строке 521 выделяют стоимость долговых ценных бумаг (облигаций, векселей) исходя из первоначальной стоимости, увеличенной по решению организации на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью.¹² Эта норма применяется в том случае, если ценные бумаги приобретаются по цене, отличной от номинальной.

     По  строке 525 «Предоставленные займы» приводят суммы займов, выданных другим организациям. Так как займы являются некотируемыми  финансовыми вложениями, то они отражаются по первоначальной стоимости. Организация  может рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости, но при этом необходимо обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета. Если такая информация существенна, то при использовании дисконтированной стоимости, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо раскрыть данные об оценке предоставленных займов по этой стоимости, ее величине и примененных способах дисконтирования.

     Если  на конец отчетного года при проверке на обесценение финансовых вложений по предоставленным займам, у организации  имеется информация о том, что у должника появились признаки банкротства, то коммерческая организация может создать резерв под обесценение таких финансовых вложений, который раскрывается в отчете об изменениях капитала.

     По  строке 530 «Депозитные вклады» отражается сумма депозитных вкладов в кредитных учреждениях, учтенная на счете 55, субсчет 3 «Депозитные счета».

     По  строке 535 «Прочие» учитываются вклады по договору простого товарищества, дебиторская  задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, сберегательные сертификаты, чеки, банковские сберегательные книжки на предъявителя, простое и двойное складское свидетельство, жилищные сертификаты, опционные свидетельства на акции, облигации и т.д.

     При заполнении данного раздела нужно  показывать не только общий объем финансовых вложений, но и выделять те их виды, которые имеют текущую рыночную стоимость (строки 550-570). Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг подразумевается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

     Корректировку текущей рыночной стоимости организация  может проводить ежемесячно и  ежеквартально. Разница между оценкой  вложений по текущей рыночной стоимости  на отчетную дату и предыдущей оценкой  относится на финансовые результаты и учитывается в составе операционных доходов или расходов (Д 58(91) – К 91(58)).

     Финансовые  вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в отчетности по первоначальной стоимости.

     Справочно приводятся данные:

     по  строке 580 – об изменении стоимости в результате корректировки оценки по финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость (Д58 – К91, или наоборот);

     по  строке 590 – разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг (облигаций, векселей и  т.д.), отнесенная на финансовый результат отчетного периода (Д58 – К91, или наоборот).

7. Раздел  «Дебиторская и кредиторская задолженность»

     В данном разделе две таблицы. В  первой расшифровывается дебиторская  задолженность, которая отражена по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса. Во второй - кредиторская задолженность, показанная по строке 620, и задолженность по кредитам и займам, отраженная по строкам 510 и 610 баланса.

     Расшифровки приводятся по видам задолженности  на начало (графа 3) и конец отчетного  периода (графа 4). 

     Таблица 4

     Сведения для заполнения раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы №5

 

     Поскольку в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва. 
 
 
 
 
 
 
 

8. Раздел  «Расходы по обычным видам деятельности»

     В этом разделе производится расшифровка расходов, включенных в раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках по статьям «Себестоимость продукции (работ, услуг)», «Управленческие расходы» и «Коммерческие расходы» по экономическим элементам по обычным видам деятельности. Данные приводятся за отчетный период в графе 3, за предыдущий год - в графе 4.

     Расходы, сгруппированные по соответствующим элементам, приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.¹³

     К внутрихозяйственному обороту, в частности, относят:

• затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др.;
• расходы по браку, при простоях по внешним причинам;
• суммы, возмещаемые виновными лицами (как юридическими, так и физическими);
• затраты, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые на счета учета финансовых результатов и капитала.

     Расходы организации (строка 760) группируют по статьям.¹⁴

       Выделяют следующие элементы затрат: материальные затраты (строка 710);затраты на оплату труда (строка 720);отчисления на социальные нужды (строка 730);амортизация (строка 740);прочие затраты (строка 750).

     При внутрихозяйственном обороте затраты  формируются на одних счетах, а затем списываются на другие. К внутрихозяйственному обороту относят затраты, связанные с передачей продукции (работ, услуг) внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и т.д. Не отражают в составе расходов по обычным видам деятельности затраты по браку, при простоях по внешним причинам, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими), а также расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

     Отдельно  в этом разделе приводятся данные об изменении остатков:

     незавершенного  производства – по счетам 20, 23, 39 (строка 765);

     расходов  будущих периодов – счет 97 (строка 766);

     резервов  предстоящих расходов и платежей – счет 96 (строка 767). 

9. Раздел  «Обеспечения»

     При заполнении раздела «Обеспечения» необходимо руководствоваться договорами залога, поручительства, гарантии и т.п., заключенными в соответствии с требованиями ГК РФ, а также указаниями по забалансовым счетам согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета:

     счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

     счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

     Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует  другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

     По  строке «Обеспечения полученные –  всего» приводятся дебетовые остатки  по счету 008. Из общей суммы обеспечений выделяется отдельной строкой стоимость полученных векселей.

     На  забалансовом счете 008 обобщается информация о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также  иных обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (поручительство, залог и др.). Денежная оценка полученных обеспечений определяется из условий договора. Обеспечения, учтенные на счете 008, списывают по мере погашения задолженности.

     По  строке «Имущество, находящееся в  залоге» приводится общая стоимость заложенного имущества, удерживаемого организацией. В расположенных ниже строках указывается его расшифровка по видам.

     Как правило, связан с выдачей кредита  или займа. Предметом залога может  быть любое имущество, в том числе  вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, и требований, связанных с личностью кредитора. В залог принимают ценные бумаги, основные средства, материально-производственные запасы, находящиеся там до полного погашения долга. У залогодержателя суммы залога также учитываются на забалансовом счете 008.

     По  строке «Обеспечения выданные – всего» отражаются обеспечения, учтенные на забалансовом счете 009. данная строка заполняется  аналогично строке «Обеспечения полученные – всего».

     На  этом счете отражается информация о  наличии и движении выданных гарантий другим лицам в обеспечение обязательств и платежей (оплаты полученных товаров, возврата кредита, займа и т.д.). Суммы на счете 009 списывают по мере погашения задолженности.

     По строке «Имущество, переданное в залог» отражается стоимость такого имущества, а в нижерасположенных строках приводится его расшифровка. Залогодатель отражает такие суммы на забалансовом счете 009.

10.  Раздел «Государственная помощь»

     Данные в этой таблице заполняют в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Государственная помощь – это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

     Государственная помощь предоставляется коммерческим организациям в виде:

     субвенций (бюджетные средства, предоставленные  на осуществление определенных целевых  расходов на безвозмездной и безвозвратной  основе);

     субсидий (бюджетные средства, предоставляемые  на условиях долевого финансирования целевых расходов);

     бюджетных кредитов (за исключением налоговых  кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные  ресурсы и другое имущество);

     прочих  форм.