Порядок составления и значение составления приложения к бухгалтерскому балансу

     По  строке 030 «Деловая репутация организации» отражается превышение покупной цены при купле-продаже организации как имущественного комплекса над стоимостью ее активов и обязательств на дату покупки. Эта величина определяется расчетным путем. Амортизация по данному виду нематериальных активов начисляется путем уменьшения ее первоначальной стоимости, следовательно на счете 04 будет отражена остаточная стоимость деловой репутации.

     По  строке 040 «Прочие» указывается стоимость  нематериальных активов, не отраженных в вышеперечисленных строках.

     По  строке 050 необходимо привести данные о сумме начисленной амортизации по нематериальным активам (счет 05 «Амортизация нематериальных активов»). Данные приводятся в разрезе двух граф: «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода».

     В нижерасположенных строках приводится расшифровка амортизации по видам нематериальных активов.

     Таблица 1

     Данные  для заполнения раздела «Нематериальные  активы» форма № 5 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Раздел  «Основные средства»

     В этом разделе раскрывают информацию об основных средствах организации, как этого требует пункт 32 ПБУ 6/01. Раздел является расшифровочной таблицей к строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса и некоторым строкам Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса.

     Раздел  состоит из двух таблиц.

     В табл. 1 отражают наличие на начало и  конец отчетного периода и  движение в течение отчетного  периода объектов основных средств  по видам согласно Общероссийскому  классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359. В табл. 2 приводят:

• сумму начисленной амортизации. Обращаю внимание: здесь надо отразить стоимость списанных «малоценных» (до 20 000 руб.) основных средств, поскольку для них предусмотрен особый порядок списания; ⁶
• первоначальную стоимость основных средств, переданных в аренду;
• первоначальную стоимость основных средств, переданных на консервацию;
• стоимость объектов, полученных в аренду. Эту строку заполняют арендаторы, которые используют чужое имущество без права выкупа. Она является расшифровкой данных об арендованном имуществе, которые отражены по строкам 910 и 911 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к балансу;
• первоначальную стоимость недвижимости, которую организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но уже начала эксплуатировать. Такая недвижимость числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» либо на отдельном субсчете счета 01.⁷

     Кроме того, в этом разделе есть таблица «Справочно», где учитывают результаты проведенной переоценки основных средств, а также изменение стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 2

     Сведения для заполнения раздела «Основные средства» формы № 5

3. Раздел  «Доходные вложения в материальные ценности»

     В этом разделе приводятся данные о  наличии движении следующих материальных ценностей, специально при обретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование в целях получения дохода (счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»):

     имущество для передачи в лизинг;

     имущество, предоставляемое по договору проката;

     Доходные  вложения в материальные ценности отражают в бухгалтерском учете и отчетности в по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая затраты по доставке, монтажу и установке⁸ (Д 03 – К 08).

     Выбытие доходных вложений в материальные ценности учитывается по кредиту счета 03 (Д 02 – К 03 – на сумму накопленной амортизации; Д 91 – К 03 – на сумму остаточной стоимости).

     По  строке «Итого» приводится общая  сумма доходных вложений в материальные ценности, которая находится расчетным  путем, графы 3 и 6 должны соответствовать остатку по счету 03 в Главной книге.

     Отдельно  в таблице выделена строка «Амортизация доходных вложений в материальные ценности», которая учитывается на отдельном  субсчете к счету 02 «Амортизация основных средств».  

4. Раздел  «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

     Этот  раздел заполняется организациями, выполняющими НИОКР собственными силами для дальнейшего использования  в собственном производстве⁹ по следующим графам:

     наличие на начало отчетного года;

     поступило;

     списано;

     наличие на конец отчетного года.

     По  статье «Всего» (строка 310) необходимо привести общую сумму расходов на НИОКР, а в расположенных ниже строках сделать расшифровку  данных расходов по направлениям.

     Расходы на НИОКР отражаются в составе вложений во внеоборотные активы и собираются на дебете счета 08.¹⁰ В дальнейшем, расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04, если выполняются признания активов нематериальными (Д 04 – К 08). В этом случае НИОКР регулируются ПБУ 14/2000.

     Расходы, которые не могут быть отнесены к  нематериальным активам, продолжают учитываться  на счете 08 обособленно. При списании расходов на НИОКР, результаты которых  используются для производственных или управленческих нужд, кредитуется счет 08 и дебетуются счета 20, 26. Списание расходов производится по каждой выполненной работе линейным способом (равномерно в течение принятого срока использования полученных результатов, но не более 5 лет) или пропорционально объему продукции (работ, услуг).

     Если  расходы на НИОКР не дали положительных  результатов, либо не подлежат применению в производстве и управлении, такие  затраты списывают на счет 91 (Д 91 – К 08) в течение срока, определенного  в учетной политике.

     При прекращении использования результатов НИОКР в производстве продукции или для управления организацией, суммы таких расходов, не отнесенные на счета производственных затрат, списываются в дебет счета 92 в корреспонденции с кредитом счета 08.

     Справочно в этом разделе отражаются следующие данные:

     сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам (строка 320);

     сумма не давших положительных результатов  расходов по НИОКР, отнесенных на внереализационные  расходы.

     Так как в настоящее время отсутствуют  разъяснения Минфина России по заполнению этого раздела, то его данные могут  быть сформированы исходя из расходов на НИОКР, отраженных как на счете 08, так и на счете 04. Принимая во внимание, что в данной форме отчетности разделы построены по видам активов, а расходы на НИОКР признаются активом в бухгалтерском учете и отражаются по дебету счета 04 и кредиту счета 08, первую таблицу раздела (строка 310 с расшифровкой) следует формировать исходя из аналитических данных счета 04 по видам работ. В справочной части по строке 320 необходимо отразить суммы расходов по незаконченным НИОКР (сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 08 в части незаконченных НИОКР).

5. Раздел  «Расходы на освоение природных ресурсов»

     Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера и т.д. При заполнении данного раздела ПБУ 17/02 не применяется.

     По  строке 410 «Всего» отражается общая сумма расходов на освоение природных ресурсов, в расположенных ниже строках приводится их расшифровка.

     В бухгалтерском учете эти расходы  учитывают обособленно от других расходов на счете 97 «Расходы будущих  периодов», так как их производят в данном отчетном периоде, а относятся они к будущим отчетным периодам. Расходы на освоение природных ресурсов списывают на себестоимость в порядке, установленном учетной политикой и отраслевыми инструкциями (равномерно, в соотношении с нормативной выработкой, пропорционально объему добычи и т.д.) Д 20, 23 – К 97. Если расходы на освоение природных ресурсов не дали положительных результатов, их относят на счет 91 и включают в состав внереализационных расходов: Д 91 – К 97.

     При заполнении этого раздела рекомендуется использовать порядок, установленный для формирования предыдущего раздела, в котором учитываются расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы.

     Таблица 3

     Данные для заполнения раздела «Расходы на освоение природных ресурсов» формы №5