Порядок составления бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс (Приложение 1) представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона бухгалтерского баланса называется «Актив» и содержит в себе данные об имуществе, находящегося в собственности предприятия. Правая сторона бухгалтерского баланса носит название «Пассив» и отражает данные об источниках образования имущества предприятия. Благодаря системе двойной записи, суммарная стоимость показателей актива бухгалтерского баланса равняется суммарной стоимости пассива бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс составляется по данным синтетического и аналитического учета. Активы и пассивы предприятия подразделяются на краткосрочные и долгосрочные, это важно знать при составлении бухгалтерского баланса.

Для понимания  системы группировки показателей, об имуществе и источниках образования  предприятия, рассмотрим более подробно разделы и статьи бухгалтерского баланса.

 

1. Раздел I. Внеоборотные активы

 

Данный раздел бухгалтерского баланса объединяет следующие статьи.

Нематериальные  активы – строка 110. Сюда относятся права на объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация фирмы, патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы, организационные расходы. То есть, по данной статье баланса учитывается все то имущество, что отражается на счете 04 «Нематериальные активы». Следует также учитывать, что нематериальные активы в бухгалтерском балансе отражаются по остаточной стоимости, то есть за вычетом накопленной амортизации по объектам нематериальных активов. Заполняя данную статью бухгалтерского баланса, остаток по счету 04 «Нематериальные активы» необходимо уменьшить на остаток по счету 05 «Амортизация по нематериальным активам».

Основные средства – строка 120. Здесь отражается стоимость земельных участков и объектов природопользования, зданий, машин и оборудования, находящегося в собственности предприятия. То есть, по данной статье отражается имущество, учитываемое на счете 01 «Основные средства». Следует также учитывать, что основные средства в бухгалтерском балансе отражаются по остаточной стоимости, то есть за вычетом накопленной амортизации. Для заполнения данной статьи баланса, необходимо уменьшить остаток по счету 01 «Основные средства» на остаток по счету 02 «Амортизация основных средств».

Незавершенное строительство – строка 130. Здесь  отражается остаток по счету 08 «Вложения  во внеоборотные активы». По данной статье отображается имущество, не введенное в эксплуатацию или находящееся в процессе монтажа.

Доходные вложения в материальные ценности – строка 135. Здесь отражается стоимость имущества  для передачи в лизинг и имущество, предоставляемое по договору проката.

Финансовые  вложения – строка 140. Данная статья бухгалтерского баланса формируется из сведений об инвестициях в дочерние, зависимые и другие общества, займах, выданным организациям на срок более 12 месяцев. Здесь отражается остаток по счету 58 «Финансовые вложения».

Отложенные  налоговые активы – строка 145. Здесь отражаются активы, образованные в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», указывается остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

Прочие внеоборотные активы – строка 150. Здесь отражаются активы, которые нельзя отнести к другим статьям баланса и не участвующие в обороте.

 

2. Раздел II. Оборотные активы

 

В данном разделе  бухгалтерского баланса отражаются сведения об остатках материально-производственных запасов, дебиторской задолженности  предприятия, денежных средств, находящихся в кассе организации и на счетах в кредитных учреждениях. Рассмотрим подробно состав статей этого раздела.

По статьям группы "Запасы" (строка 210) раздела "Оборотные активы" бухгалтерского баланса показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), и расходы будущих периодов.

По статье "Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности" (строка 211) бухгалтерского баланса отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих, запчастей, тары и других активов, которые учитываются организацией на счете 10 "Материалы". Сумма по строке 211 равна конечному дебетовому сальдо по счету 10 "Материалы".

Статью "Животные на выращивании  и откорме" (строка 212) заполняют сельскохозяйственные организации или организации, имеющие сельскохозяйственные подразделения. Сумма по строке 212 равна конечному дебетовому сальдо по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".

Статья "Затраты в незавершенном  производстве" (строка 213) отражает наличие затрат по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

В торговых организациях остаток  по незавершенному производству отражается на счете 44 "Расходы на продажу", а в остальных организациях - на счете 20 "Основное производство".

По статье "Готовая  продукция и товары для перепродажи" (строка 214) показываются фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) остатка продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. Сумма по строке 214 равна сумме дебетового сальдо по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция"

По статье "Товары отгруженные" (строка 215) отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции). Сумма по строке 215 равна конечному сальдо по счету 45 "Товары отгруженные".

По статье "Расходы  будущих периодов" (строка 216) отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. Сумма по строке 216 равна конечному сальдо по счету 97 "Расходы будущих периодов".

По статье "Прочие запасы и затраты" (строка 217) показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей "Запасы".

Итоговая сумма по строке 210 (группы статей "Запасы") равна сумме строк 211 - 217.

По группе статей "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (строка 220) отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложением, работам и услугам, предъявленная поставщиками, но еще не принятая к вычету в установленном порядке. Сумма по строке 220 равна конечному дебетовому сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость".

Строки 230, 240 "Дебиторская  задолженность". К дебиторской  задолженности организации относится:

• задолженность поставщиков по поставке оплаченных товаров, работ, услуг (сальдо по дебету счетов 60 и 76);
• задолженность покупателей по оплате реализованных им товаров, работ, услуг (сальдо по дебету счета 62);
• сумма переплаты по налогам и сборам (сальдо по дебету счетов 68 и 69);
• задолженность работников организации по выданным им займам, по возмещению нанесенного ущерба (дебетовое сальдо по счету 73);
• задолженность подотчетных лиц (дебетовое сальдо по счету 71);
• суммы выставленных претензий по недостаче и порче материальных ценностей (дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 76);
• суммы штрафных санкций по хозяйственным договорам, признанных организацией или присужденных судом (дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 91).

В бухгалтерском  балансе долгосрочная и краткосрочная  дебиторская задолженность показываются раздельно соответственно в строках 230 и 240. Долгосрочной задолженностью является та, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Остальная задолженность считается краткосрочной.

Статья "Покупатели и заказчики" соответствующей группы статей "Дебиторская задолженность" (долгосрочной - строка 231, или краткосрочной - строка 241) отражает имеющуюся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.). Сумма по строке 231 и 241 соответственно равна дебетовому сальдо счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Сумма по строкам 230 и 240 соответственно равна сумме дебетового сальдо по счетам 60, 62, 76, 68, 69, 71, 73 и 91 (соответствующий субсчет по учету штрафных санкций).

Строка 250 "Краткосрочные  финансовые вложения". В группе статей "Краткосрочные финансовые вложения" (строка 250) отражаются фактические затраты организации по инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы с учетом процентов. Сумма по строке 250 равна дебетовому сальдо по счету 58 "Финансовые вложения".

Строка 260 "Денежные средства". В строке 260 "Денежные средства" отражается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях. Сумма по строке 260 равна сумме дебетового сальдо по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

В строке 270 "Прочие оборотные активы" показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.

 

3. Раздел III. Капитал и резервы

 

С третьего раздела  бухгалтерского баланса отражается пассив баланса, то есть источники образования. Рассмотрим состав этого раздела.

Уставный капитал. В "Уставный капитал" (строка 410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда. Сумма по строке 410 равна сальдо по счету 80 "Уставный капитал".

Строка 411 "Собственные  акции, выкупленные у акционеров" заполняется, если организация выкупала акции у держателей (акционеров), либо происходило иное их движение. Сумма по строке 411 равна сальдо по счету 81 "Собственные акции. Так как счет 81 активный, а отражается он в пассиве баланса, то указанная сумма приводится с отрицательным значением.

Строка 420 "Добавочный капитал".По строке 420 отражается величина добавочного капитала организации.

Сюда включаются:

• эмиссионный доход акционерного общества - суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций за минусом издержек по их продаже;
• суммы от дооценки внеоборотных активов организации;
• часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения.

Сумма по строке 420 равна конечному сальдо по счету 83 "Добавочный капитал"

Строка 430 "Резервный  капитал". В группе статей "Резервный капитал" отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами за счет части нераспределенной прибыли. Сумма по строке 430 равна конечному сальдо по счету 82 "Резервный капитал"

Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)". В группе статей "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (строка 470) показывается остаток нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.). Сумма по строке 470 равна сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль". Сальдо по кредиту счета 84 показывает наличие нераспределенной прибыли, а сальдо по дебету счета 84 - непокрытого убытка предприятия.

 

4. Раздел IV. Долгосрочные обязательства

 

Займы и кредиты (строка 510) раздела "Долгосрочные обязательства" отражают непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Сумма по строке 510 соответствует сальдо по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Статья "Отложенные налоговые обязательства" (строка 515) отражает наличие у организации отложенных на будущий период обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль. Это обязательный показатель в балансе, независимо от величины суммы обязательств. Сумма по строке 515 равна сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".

В строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства" указываются суммы прочей кредиторской задолженности, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также отражаются статьи, которые не вошли в строки 510 - 515. Сумма по строке 520 рассчитывается как сальдо по кредиту счетов 60, 62, 76 и 86 по (обязательствам со сроком погашения более 12 месяцев).