Попроцессный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости

     - оценка качества работы управленческого  персонала.

     Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности  плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций[8;с.65].

     Калькулирование является основой трансфертного  ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями  одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации. Если же продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной категорией, , необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, но при этом она не влияет на конечные результаты организации.

     Таким образом, производственный учет и калькулирование  являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производства в целом.

     Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности , размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, соблюдение которых необходимо в системе бухгалтерского финансового учета. Однако и в управленческом учете их придерживаются.

     1.Научно  обоснованная классификация затрат  на производство.

     Для отдельных отраслей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального  производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости.

     2.Установление  объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются  места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.)

     Под объектом калькулирования (носителем  затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

     3.Выбор  метода распределения косвенных  расходов чрезвычайно важен для  правильного расчета себестоимости  единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием  самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

     4.Разграничение  затрат по периодам. При этом  необходимо руководствоваться принципом  начисления. Его сущность состоит  в том, что операции отражаются  в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы не относящиеся, к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

     5.Раздельный  учет по текущим затрата на  производство продукции и по  капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое отражение в законе РФ «О бухгалтерском учете»(ст.8,п.6) и в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ[3].

     6.Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство и по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство затрат и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

        Классификация методов учета затрат можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.

         По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калкулирование полной и неполной (усеченной) себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают методы учета фактических и нормативных затрат. 

1.3.Попроцессный  метод учета производственных  затрат. 

       Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной.) и в энергетике[1,с.43]. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и пр.)[4;с.95].

      Все вышеперечисленное характеризуется  массовым типом производства, непродолжительным  производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг). Единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

      Несмотря на общие черты массового производства, каждая из добывающих отраслей промышленности имеет свои особенности, от которых зависят не только организации и технология производства, но и возможности учета и контроля за затратами.

      Так, особенностями процессов добычи угля является подземный характер ведения работ, постоянное перемещение рабочих мест, что усложняет контроль за издержками производства. Для обеспечения необходимого объема добычи угля каждая шахта должна иметь оптимальную протяженность выработок. Ее малый размер может привести к отсутствию заделов для работы, повлечь к простоям в шахте и уменьшению объемов добычи угля. Следствием же необоснованно завышенной протяженности будут излишние затраты на поддержание их в рабочем состоянии до начала угледобычи[4;с.90].

      Разработка  горных выработок требует дополнительных затрат, которые также необходимо учесть и отнести на себестоимость  добытого угля.

      Отдельной статьей затрат в угледобыче является организация работы участков вентиляции, обеспечивающих подачу свежего воздуха в выработки и вывод из них отработанного воздуха. Кроме того, необходимы затраты на организацию работы транспорта, погрузочно-разгрузочных работ, на осушение и поддержание выработок в необходимом состоянии.

      Следствием  всех этих особенностей является то, что в структуре себестоимости угля преобладает заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее, т.е эта отрасль промышленности считается наиболее трудоемкой.

      В производствах, подобных угольной промышленности, где: а) производится один вид продукции; б) не возникают запасы полуфабрикатов; в) не образуются запасы готовой продукции (или присутствуют в ограниченных количествах), - может применяться метод простого калькулирования.

      Если  запасов готовой продукции нет (энергетические, транспортные организации), используется метод простого одноступенчатого калькулирования (одношагового способа). Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле:

          С=З/Х,        где   С - себестоимость единицы продукции,  в руб.;

                                         З – совокупные затраты за  отчетный период, руб.;

                                         Х -  количество произведенной  за отчетный период продукции  в натуральном выражении (штуки,  тонны, метры и т.д.).

      В угольной промышленности, производящей один вид продукции и не имеющей запасов полуфабрикатов собственного производства, существует некоторое количество продукции, произведенной, но не реализованной покупателю и хранящейся на складе предприятия. Разница между количеством изготовленной и количеством реализованной продукции существует на предприятиях, производящих продукцию, способную долго хранится. На таких предприятиях применяется метод простого двуступенчатого калькулирования. Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:

1) рассчитывается  производственная себестоимость  всей произведенной продукции;

2) сумма  управленческих и коммерческих  расходов делится на количество  проданной за отчетный период  продукции;

3) суммируются  показатели, рассчитанные на первых  двух этапах.

      Себестоимость продукции методом простого двуступенчатого  калькулирования рассчитывается по формуле:

С= (З1/Х1) + (З2/Х2),

Где, С  – полная себестоимость единицы  продукции, в руб.;

        З1 – совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;

З2 – управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;

Х1 – количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде;

Х2 – количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.

        Из описания последовательности  расчетов себестоимости по методу  простого двуступенчатого калькулирования  видно, что его практическое использование предполагает наличие на предприятии простейшей системы  учета затрат по местам  их возникновения. Это позволяет выделить издержки производственной сферы и административно – сбытовые издержки.

 Метод  простого двуступенчатого калькулирования позволяет: 

- оценить  запасы и готовую продукцию  по производственной себестоимости;

- отнести  расходы по управлению и сбыту  в полном объеме на количество  проданной продукции.

      Если  производственный процесс состоит  из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются методом простого многоступенчатого калькулирования.

      В условиях такой организации производства нельзя воспользоваться в вышеприведенной формулой расчета себестоимости продукции, так как количество полуфабрикатов каждого передела не совпадает с количеством готовых продуктов. В этом случае необходимо организовать учет издержек и количество изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу. Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле: 

         С= (З пр.1/Х1) +(Зпр.2/Х2)+ (Зпр.3/Х3)+….+(З пр.n/Хn)+(Зупр./Х упр.),

 где  С – полная себестоимость единицы продукции, в руб.;