Понятие капитала

fy">Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные для реализации инвестиционного  проекта.

Дт 75 Кт 83 – определена величина положительной  разницы между продажной и  номинальной стоимостью акций.

Дт 75 Кт 83 – зафиксированы положительные  курсовые разницы по взносам в  уставный капитал в иностранной  валюте.

Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В  то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и  кредиту различных счетов, например:

Дт 83 Кт 01 – зафиксировано уменьшение при переоценке первоначальной стоимости  объектов основных средств производственного  назначения.

Дт 02 Кт 83 – зафиксировано уменьшение суммы амортизации основных средств  производственного назначения при  их переоценке.

Дт 83 Кт 84 – включена в состав нераспределенной прибыли сумма дооценки объекта  основных средств при его реализации.

и одновременно:

Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных  отчислений при переоцнке производственных основных средств.

На увеличение уставного капитала (только после внесения изменений  в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:

Дт 83 Кт 75 – средства добавочного  капитала направлены на увеличение уставного  капитала.

Дт 75 Кт 80 – увеличен уставный капитал  за счет средств добавочного капитала.

Уменьшение добавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у нее государственным  или муниципальным органом имущества  и денежных средств отражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3 .

Аналитический учет по счету 83 ведется  по направлениям использования средств.

 

 

 

 

 

1.5. Формирование и учет резервного  капитала.

По мнению Кондракова «Резервный капитал» создают в обязательном порядке  акционерные общества и совместные организации в соответствии с  действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать  и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения  облигаций общества и выкупа акций  общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может  быть использован для других целей.

Резервный капитал создается в  соответствии Законом «Об акционерных  обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в  редакции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) путем  отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом  акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а  размер ежегодных отчислений — не менее 5% годовой чистой прибыли. Для  организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал  акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных  ограничений (соответственно 15 и 25% уставного  капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный  капитал и другие аналогичные  по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных организаций  создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму  неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Отчисления в резервный капитал  отражаются следующей бухгалтерской  записью:

Дт 84 Кт 82 – зафиксированы отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его  формировании или пополнении.

Использование средств резервного капитала отражается:

Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия  текущего года или прошлых лет  за счет средств резервного капитала.

При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются  непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют  двумя бухгалтерскими записями:

Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия  текущего года или прошлых лет  за счет средств резервного капитала.

Дт 66 Кт 51 – перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственных  краткосрочных облигаций.

Дт 67 Кт 51 – перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственных  долгосрочных облигаций.

Организации, создающие резервный  капитал по своему усмотрению, могут  его использовать на различные цели, в том числе на:

1) покрытие убытков от хозяйственной  деятельности (кредитуют счет 84);

2) выплату доходов по облигациям  и дивидендов по акциям в  случае отсутствия прибыли (кредитуют  счета 70 и 75);

3) увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

4) покрытие различных непредвиденных  расходов (кредитуют счета расходов).

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам  использования средств.

 

 

1.6. Формирование и учет  целевого финансирования, нераспределенной  прибыли.

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные  на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, а также  бюджетные средства, в том числе  расходы, связанные с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов; текущие расходы (приобретенные  материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные  расходы).

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие  от других организаций; средства фондов специального назначения.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с  утвержденными сметами. Использование  указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств  отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Сальдо по счету указывает на неизрасходованные  средства, на начало или конец отчетного  периода.

Аналитический учет по счету 86 ведут  по назначению целевых средств и  в разрезе источников поступления.

По мнению Кондракова, основная часть  целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной  помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет  государственной помощи».

В соответствии с данным ПБУ государственной  помощью признается увеличение экономической  выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь предоставляется  в виде субвенций, субсидий, бюджетных  кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные  ресурсы и другое имущество). Под  субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации  на осуществление определенных целевых  расходов на безвозмездной и безвозвратной  основе, а под субсидией - бюджетные  средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в  учете разделяют на две категории:

• направляемые на финансирование капитальных  вложений;

• используемые для оплаты текущих  расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной  помощи:

1) по мере фактического получения  бюджетных средств;

2) как возникновение задолженности.

Поступления средств целевого назначения отражаются записями:

Дт 50,51,52,76 Кт 86 – поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц.  

Дт 75/3 Кт 86 – отражено в учете  унитарного предприятия решение  государственного органа о выделении  унитарному предприятию средств  целевого назначения.

Операции использования средств  целевого назначения отражаются следующими записями:

Дт 86 Кт 50,51,52 – списание денежных средств  за счет целевого финансирования.

Дт 86 Кт 10 – использованы сырье  и материалы на осуществление  целевых мероприятий.

Дт 86 Кт 60 – списана стоимость  строительных подрядных работ за счет средств целевого финансирования.

Дт 86 Кт 70 – начислена оплата труда  работам, выполняемым за счет средств  целевого финансирования.

Дт 86 Кт 20 – списаны затраты основного  производства, связанные с направлением средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.

Дт 86 Кт 26 – списаны общехозяйственные  расходы подразделений, связанные  с направлением средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.

Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные в виде инвестиций.

Дт 86 Кт 98 – коммерческой организацией направлены бюджетные средства на финансирование текущих расходов.

При поступлении безвозмездных  средств, если они имеют целевой  характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись:

Дт 50 Кт 86 – оприходованы наличные денежные средства, предназначенные  для целевого использования.

Дт 51 Кт 86 – зачислены на расчетный  счет средства целевого финансирования.

Дт 52 Кт 86 – поступили на валютный счет средства целевого финансирования.

После окончания строительства  или ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтенные на счете 86, переносятся  на счет 98:

Дт 86 Кт 98/2 – сформирован целевой  фонд ГСК под строительство различных  объектов.

Одновременно производятся записи:

Дт 01 Кт 08 – оприходован объект ОС в сумме произведенных затрат.

Дт 20,23,25,26,44 Кт 02 – начислена сумма  амортизации по объектам ОС.

Дт 98 Кт 91 – отражена сумма начисленной  амортизации в составе финансовых результатов организации как  внереализационный доход.

Для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации  используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в  декабре) списывается в кредит счета 84:  

Дт 99 Кт 84 – определена величина нераспределенной прибыли отчетного года по заключительным записям декабря.

Прибыль распределяется на основании  решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного  органа.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и  пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

По дебету счета 84 отражаются направления  использования нераспределенной прибыли  отчетного года:

Дт 84 Кт 70, 75/2, 75 – начислены дивиденды  за счет нераспределенной прибыли прошлых  лет.

Дт 84 Кт 82 – зафиксированы отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его  формировании или пополнении.

Остаток нераспределенной прибыли  переносится на следующий год.

Сумма чистого убытка отчетного  года списывается заключительными  оборотами декабря в дебет  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита  счета 99 «Прибыли и убытки».

Списание с бухгалтерского баланса  убытков отчетного года производится при:

доведении уставного капитала до размера  чистых активов организации:

Дебет сч. 80 «Уставный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»;

направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала:

Дебет сч. 82 «Резервный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»;

погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников:

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к  счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

Остатки фондов накопления и потребления  следует присоединить к нераспределенной прибыли.

Остатки фонда социальной сферы  целесообразно присоединить: