Понятие капитала

Содержание

 

1. Понятие капитала……………………………………………………………. 2

1.2 Формирование и учет уставного  капитала……………………………… 4

1.3. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом………… 8

1.4. Формирование и учет добавочного  капитала…………………………... 9

1.5. Формирование и учет резервного  капитала……………………. ……..11

1.6. Формирование и учет целевого  финансирования, нераспределенной  прибыли………………………………………………………………………….13

1.7. Формирование и учет резервов………………………………….............18

2. Практическая часть………………………………………………………....26

Краткая характеристика предприятия.

2.2. Учет уставного капитала………………………………………………....28

2.3. Выводы по учету собственного капитала……………………………....30

2.4. Предложения по усовершенствованию собственного капитала…….32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие капитала

Каждая  организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать  экономическими ресурсами — капиталом  для осуществления своей финансово-хозяйственной  деятельности. В специальной литературе используются различные понятия: капитал, собственный капитал, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный  капитал. В учебнике Бабаева Ю.А. капитал рассматривается как  совокупная величина вложений учредителей (акционеров, участников, товарищей, государства  и др.) и прибыль, накопленная организацией.

Американские ученые считают, что  капитал — это экономические  ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарных запасов, земельных участков, зданий и оборудования) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патентов, авторских прав и  товарных знаков). Эти определения  в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в  бухгалтерском учете. По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной  деятельности организации.

Собственный капитал — это капитал  за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит  из совокупности уставного, добавочного  и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые  фонды и резервы).

Привлеченный капитал — это  кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими  и юридическими лицами.

Активный капитал — это стоимость  всего имущества по составу и  размещению, т.е. все то, чем владеет  организация как юридически самостоятельное  лицо.

Пассивный капитал — это источники  имущества (активного капитала) организации; состоит из собственного и привлеченного  капитала.

Все представленные понятия можно  выразить следующим уравнением:

Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал.

Иногда собственный капитал  выступает как остаточный, поскольку  отражает совокупность средств, которые  остаются в распоряжении организации  после выплаты финансовых обязательств.

В этом случае уравнение выглядит так:

Собственный капитал = Активы — Финансовые обязательства.

В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается  как совокупность привлеченного  и собственного капитала.

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного  капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Формирование и учет уставного капитала.

В настоящее время для характеристики той части собственного, капитала, размер которой указывается в  учредительных документах, используют понятия: 1.«уставный капитал»,

2.«складочный капитал»,

3.«уставный фонд»,

4.«паевой и неделимый фонд».

Уставный капитал хозяйственных  обществ (открытых и закрытых акционерных  обществ и обществ с ограниченной ответственностью); представляет совокупность вкладов (долей, акций по номинальной  стоимости) учредителей в имущество  организации в денежном выражении  при ее создании для обеспечения  деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует  интересы ее кредиторов.

Складочный капитал хозяйственных  товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного  товарищества или товарищества на вере, внесенных для обеспечения его  финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением  соответствующих изменений в  учредительные документы (по мнению Ю.А.Бабаева).

Уставный фонд государственных  и муниципальных унитарных организаций  представляет совокупность основных и  оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами.

Паевой и неделимый фонд кооператива  формируется у кооперативов за счет паевых взносов в виде денежных средств  и другого имущества для совместного  ведения предпринимательской деятельности.

В соответствии с нормативными документами  уставный капитал для разных групп  организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед  регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

Учет уставного и складочного  капитала, уставного и паевого  фондов осуществляется на пассивном  счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать  размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных  документах организации. В зависимости  от меры ответственности перед акционерами  и участниками общества счет 80 может  иметь следующие субсчета:

80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» — в сумме, указанной  в уставе и других учредительных  документах;

80/2 «Подписной капитал» — по  стоимости акций, на которые  произведена подписка, гарантирующая  их приобретение;

80/3 «Оплаченный капитал» — в  размере средств, внесенных участниками  в момент подписки и реализованных  в свободной продаже;

80/4 «Изъятый капитал» — в  сумме стоимости акций, изъятых  из обращения путем выкупа  их обществом у акционеров.

На дату регистрации все акции  организации учитываются на субсчете 80/1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с одного субсчета на другой.

По кредиту счета 80 отражается сумма  вкладов в уставный капитал при  образовании организации после  ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а  также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и  отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов  или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого  в резервный капитал.

Сальдо счета 80 указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Увеличение или уменьшение уставного  капитала производится по решению учредителей  или государственных органов.

При увеличении уставного капитала делаются записи: 

Дт 83 Кт 80 – увеличен уставный капитал  за счет добавочного капитала, возникшего при переоценке основных средств.

Дт 84 Кт 80 – увеличен уставный капитал  предприятия за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Дт 75 Кт 80 – проведено увеличение уставного капитала предприятия  путем дополнительных взносов учредителей.

Дт 75/3 Кт 80 – увеличен уставный фонд унитарного предприятия по решению  государственного (муниципального) органа.

Уменьшение уставного капитала отражается записями:

Дт 80 Кт 75 – осуществлено уменьшение уставного капитала на сумму вкладов, возвращенных учредителям.

Дт 80 Кт 81 – уменьшен уставный капитал  организации за счет ликвидации собственных  акций, выкупленных у акционеров.

Дт 80 Кт 84 – осуществлено уменьшение номинальной стоимости собственных  акций для покрытия убытков.

Дт 80 Кт 75/3 – изъято имущество у  унитарного предприятия и закрыты  расчеты по нему.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный  капитал» должен обеспечивать информацию по учредителям организации, стадиям  формирования капитала и видам акций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом.

По мнению Кондракова, акционерные  общества могут выкупать акции у  акционеров с целью их последующей  перепродажи, аннулирования или  распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции  учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных  акций отражают по дебету счета 81 и  кредиту счетов учете денежных средств.

В соответствии с Методическими  рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических  затрат. Ранее они принимались  к учету по номинальной стоимости.

Выкупленные акции не дают права  голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются  дивиденды. На балансе организации  они могут отражаться до одного года после их выкупа.

При перепродаже акций они списываются  с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала.

Разница в стоимости проданных  и аннулированных акций списывается  на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

на расходы —

Дт 91 Кт 81 – списана номинальная  стоимость собственных акций  при их реализации

2) на доходы –  

Дт 81 Кт 91 – отражено превышение номинальной  стоимости выкупленных собственных  акций над суммой выкупа.

 

 

 

 

1.4. Формирование и учет  добавочного капитала

Добавочный капитал в отличие  от уставного капитала не разделяется  на доли, внесенные конкретными участниками, — он показывает общую собственность  всех участников (по мнению Кондракова).

Добавочный капитал складывается из:

1) эмиссионного дохода, возникающего  при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную  стоимость, и дополнительной эмиссии  акций;

2) прироста стоимости имущества  по переоценке;

3) курсовых разниц, образовавшихся  при внесении учредителями вкладов  в уставный капитал организации.

Для организации аналитического учета  к счету 83 следует открывать по источникам его формирования следующие  субсчета:

83/1 – «Прирост по результатам  переоценки активов»;

83/2 – «Получение эмиссионного  дохода за счет продажи акций  по цене, превышающей номинальную  стоимость»;

83/3 – «Курсовые разницы, возникающие  при вкладах в уставный капитал  организации, выраженных в иностранной  валюте»;

83/4 – «Прирост стоимости за  счет ассигнований из бюджета  для некоммерческих организаций»  и др.

По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного  капитала. При этом делаются следующие  бухгалтерские записи:

Дт 01 Кт 83 – зафиксировано при  переоценке увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств  производственного назначения.

Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных  отчислений при переоценке производственных основных средств.