Понятие и учет затрат предприятия

 

     Из  данной таблицы видно, что сумма  постоянных затрат в размере 691 тыс. руб. является фиксированной для всех объемов производства. Абсолютная ее величина не изменяется с повышением объемов производства продукции, но на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально росту объемов производства: объем производства повысился и постоянные затраты на единицу продукции уменьшились во столько же раз. Переменные затраты в себестоимости всего выпуска повышаются пропорционально изменению объема производства, но в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину.

       Для наглядности представленных данных зависимость себестоимости единицы продукции (1 руб.) от объема строительно-монтажных работ представим на графике (рис. 2.2.1).            

           Зависимость себестоимости 1 руб. продукции от объема производства.

                                                                                                                      

Рисунок 2.2.1. 

На рисунке 2.2.1. хорошо видно, что себестоимость 1 руб. продукции уменьшается при увеличении объема производства. Отсюда можно сделать вывод, что одним из резервов снижения себестоимости в данном случае единицы продукции (1 руб.) является повышение объемов производства, которое позволяет уменьшить долю постоянных затрат в себестоимости 1 руб. продукции.

        Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.

     Затраты на производство продукции приведены в таблице 2.2.2.

     Как видно из таблицы, затраты предприятия в 2005г. ниже затрат в 2004г. на 3810 тыс. руб. Уменьшение затрат состоялось по материальным затратам (3616 тыс. руб. или 13,77% по отношению к структуре затрат), отчислениям на социальное страхование (18 тыс. руб. или +2,65% по отношению к структуре затрат), другим затратам (233 тыс. руб. или +2,34%), амортизации (131 тыс. руб.. или +0,24%), коммерческим затратам (4 тыс. руб. или 0%). Наибольшее уменьшение затрат произошло по статье материальных затрат (3616 тыс. руб.). Увеличились затраты по статье заработной платы – на 192 тыс. руб. (+8,55% в структуре затрат).

     Сумма переменных и постоянных затрат уменьшилась соответственно на 3566 тыс. руб. и 244 тыс. руб. Если анализировать изменение структуры постоянных и переменных затрат, то доля переменных затрат в структуре себестоимости уменьшилась, а доля постоянных затрат увеличилась на 2,4%.

Структура затрат в 2004г. и в 2005г. представлена на рис. 2.2.2 и рис. 2.2.3.

     Хотя  в 2005г. объем производства уменьшился, произошло увеличение статьи заработной платы в структуре себестоимости (+8,55%). Данное увеличение свидетельствует о перерасходе фонда оплаты труда, что связано с недостаточной загрузкой предприятия, простоями. В данном случае статья заработной платы является хорошим резервом для снижения себестоимости продукции, но для этого необходимо увеличивать объемы производства (строительно-монтажных работ). По другим статьям произошло незначительное увеличение затрат, что тоже имеет связь с малыми объемами строительно-монтажных работ.                                                                

      

    Структура себестоимости затрат по экономическим  элементам в 2004г.

    Рисунок 2.2.2.                                                    

    Структура себестоимости затрат по экономическим элементам в 2005г.

                                           

    Рисунок 2.2.3.

                                                          
 

                                                                         Таблица 2.2.2.   

    Затраты на производство продукции

 

     Единственной  статьей, по которой произошло значительное уменьшение затрат в структуре себестоимости, является статья материальных затрат           (-13,77%), что свидетельствует об использовании резервов снижения себестоимости в 2005г., которые позволили уменьшить долю материальных затрат в себестоимости продукции.

     Из  данных расчетов можно сделать вывод, что общая сумма затрат может измениться в зависимости от выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат.

     Рассчитаем  влияние этих факторов (с помощью Приложения 4).

     В 2004г. на выпуск продукции 2004г.:

     0,86*15858+2220=15858 тыс. руб.

     На  уровне 2004г., пересчитанном на объем производства продукции 2005г.:

     (0,86*15858)*0.7+2220=11767 тыс. руб.

     По  уровню 2004г. на выпуск продукции 2005г.:

     0,86*12048+2220=12581 тыс. руб.

     В 2005г. при уровне постоянных затрат 2004г.:

     0,836*12048+2220=12292 тыс. руб.

     В 2005г. фактически:

     0,836*12048+1976=12048 тыс. руб. 

     Из  проведенных расчетов видно, что  в связи со снижением объемов  по  выпуску товарной продукции в денежном выражении сумма затрат уменьшилась на 4091 тыс. руб. (11767-15858).

     За  счет изменения структуры выпуска  продукции сумма затрат увеличилась на 814 тыс. руб. (12581-11767). В связи со снижением уровня удельных переменных затрат затраты на производство продукции снизились на 289 тыс. руб.(12292-12581). Постоянные затраты уменьшились в сравнении с 2004г. на 244 тыс. руб., что стало причиной уменьшения общей суммы затрат на 244 тыс. руб. (12048-12292).

     Таким образом, общая сумма затрат 2005г. ниже суммы затрат 2004г. на 3810 тыс. руб. (12048-15858) или на 24%, в т.ч. за счет уменьшения объемов производства продукции она снизилась на 4191 тыс. руб.(11767-15858), а за счет увеличения себестоимости продукции – увеличилась на 283 тыс. руб.(12048-11767).

     Таким образом, фактическая себестоимость  всей произведенной продукции в 2005г. выше уровня 2004г. на 283 тыс. руб., или на 2,4%.

     Полученные  данные свидетельствуют о неэффективности  работы предприятия, ухудшении показателей  себестоимости продукции. В качестве основных резервов снижения себестоимости продукции, как и отдельных затрат, могут выступать в данном случае изменение структуры выпуска продукции, от которой очень сильно зависят затраты, а также снижение уровня удельных переменных затрат в дальнейшем и снижение уровня постоянных затрат. 

     2.2.1. Анализ затрат на одну гривну товарной продукции 

     Важный  обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой области производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Рассчитывается он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень имеют влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.

     На  изменение затрат на рубль товарной продукции имеют влияние такие факторы: изменение объема выпуска продукции, изменение структуры выпуска продукции, изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию, изменение уровня переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат, изменение цен в связи с инфляцией, изменение качества продукции, изменение рынков сбыта, изменение уровня ресурсоемкости продукции, изменение стоимости потребляемых ресурсов.

     Как правило, наибольший удельный вес в  себестоимости принадлежит затратам на сырье и материалы. Общая сумма  затрат по этой статье зависит от:

- объема  производства продукции (VВП);

- ее  структуры (Уд_і);

- изменения  затрат на единицу отдельных  изделий (УМЗ_і).

     Материальные  затраты на единицу изделия (УМЗ_і) зависят от количества (массы) израсходованных материалов на единицу продукции (Ур_і) и средней цены единицы материалов (Ц_i).

     Влияние факторов первого уровня на смену затрат на рубль товарной продукции рассчитывается посредством цепных подстановок по данным факторного анализа общей суммы затрат на производство и по данным о выпуске товарной продукции (табл. 2.2.1.1.).                                                                                                                             

                                                                                                    Таблица 2.2.1.1.                                                                                                                                 Данные о выпуске товарной продукции

 

     Аналитические расчеты, приведенные в Приложении 5, показывают, что предприятие увеличило затраты на 1 руб. товарной продукции на 10 коп.    (113-103), в том числе за счет таких факторов:

1. Объем производства +6 коп.
2. Структура производства +11 коп.
3. Уровень удельных переменных затрат -3 коп.
4. Сумма постоянных затрат -2 коп.
5. Отпускные цены на продукцию -2коп.

                     
 
 

                                                Таблица 2.2.1.2.

    Расчет  влияния факторов на изменение суммы затрат на 1 руб. товарной продукции