Понятие и учет единого социального налога

        Но в отличие от объекта  по ЕСН, к которому не относятся выплаты, производимые организацией в пользу своих работников за счет расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, такие выплаты с 2010 года будут облагаться страховыми взносами. Это тоже можно рассматривать как увеличение нагрузки в части страховых взносов. То есть источник выплаты (за счет расходов на оплату труда или за счет собственных средств, оставшихся после обложения налогом на прибыль) значения иметь не будет.

    Страховые взносы в фонды, уплачиваемые в течение  расчетного года, не будут являться авансовыми, как платежи по ЕСН, − это будут обязательные ежемесячные фактические платежи. Срок уплаты не меняется: плательщики-работодатели должны будут перечислять их в бюджет в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем начисления. В каждый фонд нужно будет оформлять отдельный платежный документ на соответствующий счет Федерального казначейства.

    Законом № 212-ФЗ вводятся четыре отчетных периода: I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный год. Будут разработаны две новые отчетные формы. Одна − расчет для представления в ПФР по обязательным пенсионным взносам и взносам в фонды ОМС. Другая − расчет в ФСС по страховым взносам, начисленным и уплаченным на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения, которые производились за счет уплаты этих взносов. Формы упомянутых расчетов будут утверждаться Минздравсоцразвития России.

       Срок сдачи расчета в территориальный орган ПФР − ежеквартально до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, то есть за I квартал 2010 года этот расчет нужно будет сдать до 1 мая 2010 года.

      Что касается отчета в ФСС, то порядок его представления остался прежний − до 15-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. За I квартал следующего года нужно будет отчитаться до 15 апреля 2010 года.

    Администратором страховых взносов в ПФР и  фонды ОМС будет Пенсионный фонд и его территориальные органы. Администратором страховых взносов в ФСС будет соответствующий фонд и его территориальные органы.

В соответствии с положениями Закона № 213-ФЗ у  налоговых органов остается право  на проведение проверок по ЕСН, в том  числе выездных, за период 2007 − 2009 годов. Недоимка (задолженность) по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшаяся на 31 декабря 2009 года, и задолженность по соответствующим пеням и штрафам будут исчисляться и уплачиваться в порядке, который действует до 1 января 2010года.  
 С 1 января 2008 г. в НК РФ прямо предусмотрено (абз. 2 п. 4 ст. 243 Кодекса), что сумма ЕСН или авансовых платежей по этому налогу, уплачиваемая в бюджет и внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Суммы менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более - округляются до полного рубля. В своем новом Письме от 17 марта 2008 года № 03-04-06-02\31 Минфин России разъяснил порядок такого округления.

     Учет  выплат и вознаграждений работнику, а также сумм налога с данных выплат ведется по каждому физическому  лицу в индивидуальных и сводных карточках.

     Финансовое  ведомство обращает внимание, что  первичный учет в индивидуальных и сводных карточках должен вестись в рублях и копейках. И лишь после суммирования в целом по организации показатели из сводных карточек округляются до целых рублей и переносятся в соответствующие строки и графы расчета по авансовым платежам или декларации.

     В то же время, по мнению Минфина, возможен и иной вариант: вести в целых рублях первичный учет показателей по каждому физическому лицу, округляя их уже при заполнении индивидуальных и сводных карточек. В Письме говорится, что данный порядок не противоречит гл. 24 НК РФ, и в таком случае повторного округления (при уплате налога или авансового платежа) уже не потребуется. 

Расчетная часть 
 

Счет 02 Амортизация основных средств

Счет 44 Расходы на продажу

Счет 45 Товары отгруженные

Счет 50 Касса

Счет 51 Расчетные счета