Понятие и учет единого социального налога

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. Понятие  и элементы единого социального  налога…………………………...5

2. Порядок  исчисления, учета  и уплаты  ЕСН…………………………………11

3. Реформа  единого социального налога в  2010 году: сущность и

 последствия……………………………………………………………………...15

РАСЧЕТНАЯ  ЧАСТЬ…………………………………………………………..19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….35

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….37 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                    ВВЕДЕНИЕ 

     Идея  введения единого социального налога (ЕСН), т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998г., когда Госналогслужба России (ныне — Федеральная налоговая служба) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако, тогда эти предложения из-за их несовершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

     Актуальность  темы курсовой работы заключается в том, что  одним из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию, является ЕСН и  от правильности его исчисления на предприятиях  зависит своевременность поступлений страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

     В составе ЕСН объединены страховые  взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального  страхования и фонды обязательного  медицинского страхования   с целью мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

     Отдельный порядок установлен для взносов  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности налогоплательщика (Закон РФ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ с изменениями и дополнениями)

     Таким образом, включение данных взносов  в состав ЕСН не позволило бы установить единую для всех предприятий, не зависимо от сферы деятельности, шкалу ставок и расчет налога был бы значительно  усложнен.

     Контроль  за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Они же должны осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды (за исключением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                1. Понятие и элементы единого социального налога.  

      Единый  социальный налог (далее – ЕСН) появился в 2002 году, предыдущие отчисления носили не налоговый характер. Фонды (пенсионные и фонд занятости) формировались за счет обязательных отчислений по нормативам работодателями. Тогда руководство могло самостоятельно выбирать банк для зачисления платежей, теперь казначейство регулирует этот процесс. Налоговые службы, в свою очередь, осуществляют контроль за правильностью зачисления взносов. После ввода ЕСН проверки могут осуществлять налоговые инспекции.

     До  введения единого социального налога был не совсем ясен статус отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Формально не являясь налогами, поскольку не входили в установленную Законом "Об основах налоговой системы Российской Федерации" налоговую систему России, они по своему экономическому содержанию для налогоплательщиков были все-таки одной из форм налогов. При этом, учитывая высокие ставки этих взносов, они были одним из определяющих моментов сокрытия работодателями истинных размеров выплачиваемой работникам заработной платы и существования тем самым скрытых форм оплаты труда.

     После принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

     Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог.

     Принципиальное  значение имеет также и то обстоятельство, что с введением единого социального  налога для всех налогоплательщиков — работодателей установлен единый порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно, облегчило исчисление налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок в расчетах.

     Единый  социальный налог является одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков.

     Единый  социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные  внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный с целью мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

     Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, суммы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы, ставки налоговый и отчетный периоды, и т.д.

     Основными элементами налога являются:

     1) налогоплательщики;

     2) объект налогообложения;

     3) налоговая база;

     4) налоговая ставка;

     5) налоговой период;

     6) порядок исчисления налога;

     7) сроки уплаты налога;

     8) порядок уплаты налога;

     Налогоплательщики единого социального налога подразделяются на две категории:

     1) Первая категория – это работодатели. Они уплачивают налог за тех работников, труд которых используют в процессе своей деятельности. К ним относятся организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица, выступающие в качестве работодателей.

     2) Вторая категория – это индивидуальные предприниматели; адвокаты, вне связи с их деятельностью   в   качестве   работодателей;    родовые,   семейные   общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;  главы   крестьянских   фермерских   хозяйств.  Здесь   глава крестьянского (фермерского) хозяйства может выступать как индивидуальный предприниматель, а крестьянское (фермерское) хозяйство как юридическое лицо. При  этом глава крестьянского (фермерского) хозяйства и крестьянское (фермерское) хозяйство могут  выступать в качестве работодателя, следовательно, являться плательщиками налога, как со своего дохода, так и с выплат и вознаграждений, начисленных наемным работникам.

     Если  налогоплательщик одновременно относится  к нескольким категориям, то он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

     Если  организация или индивидуальный  предприниматель переведены на уплату единого налога на вмененный доход  для определенных видов деятельности, но одновременно осуществляют и иные виды деятельности, то они уплачивают единый социальный налог (взнос) с выплат,  производимых в пользу наемных работников по всем основаниям за выполнение работ по видам деятельности, не переведенным на уплату  единого социального налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а индивидуальные предприниматели – от доходов, полученных от таких видов деятельности.

    Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения в  пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым, а также авторским договорам.

          Для физических лиц  объектом налогообложения признаются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договора, производимые ими в пользу физических лиц за выполненные ими  работы или оказанные услуги.

    Не  относятся к объектам налогообложения выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предусматривающие переход права собственности на имущество или иных вещных прав, а также договоров по передаче его в пользование (договоры дарения, купли-продажи, аренды).

    Для неработодателей объектом налогообложения являются доходы от предпринимательства либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

    Для членов крестьянского (фермерского) хозяйства  из полученного дохода исключаются  фактически произведенные расходы.

    Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые  налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, не признаются объектом налогообложения, если:

     - у налогоплательщиков-организаций  такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде (ст.270 НК РФ);

     - у налогоплательщиков – индивидуальных  предпринимателей или физических  лиц такие выплаты не уменьшают  налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

    Налоговая база работодателей определяется как  сумма выплат и иных вознаграждений,  начисленных ими (за налоговый период) в пользу физических лиц.

    Налогоплательщики-работодатели рассчитывают налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала года.

    При ее определении учитываются любые  выплаты и вознаграждения вне  зависимости от формы, в которой  осуществляются данные выплаты (за исключением сумм, указанных в с. 238 НК РФ).

    Налоговую базу налогоплательщиков – физических лиц составляют суммы выплат и  вознаграждений в пользу физических лиц за налоговый период.

    Налоговая база работодателей признается как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками, за вычетом расходов как в денежной, так и в натуральной форме. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется аналогично расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль.

      Российское налоговое законодательство установило также отдельные налоговые льготы по единому социальному налогу.

     Одной из важнейших льгот является стимулирование использования труда инвалидов. В связи с этим от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм — с сумм доходов, не превышающих 100 000 руб. в течение календарного года, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп.

     В этих же целях освобождаются от налогообложения  суммы доходов, не превышающие 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, у следующих категорий работодателей.

     Во-первых, у общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, и их структурных подразделений.

     Во-вторых, у организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %.

     И, в-третьих, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных Целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, Детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.