Понятие и учет единого социального налога

     Вместе  с тем, указанные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также ряда других товаров в соответствии с перечнем который утверждается Российским Правительством по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

     Кроме перечисленных льгот, законодательство установило льготу для налогоплательщиков-предпринимателей, являющихся инвалидами I, II и III групп, в части освобождения от налогообложения их доходов от предпринимательской и другой профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.

     Одновременно  с этим, налогоплательщики-предприниматели — инвалиды освобождаются от уплаты налога в части сумм налога, зачисляемого в Фонд социального страхования.

     В случаях, если в соответствии с законодательством Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на российской территории деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств российского Пенсионного фонда, Фонда социального страхования, фондов обязательного медицинского страхования, то они освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в соответствующие фонды.

     2. Порядок исчисления, учета и уплаты единого социального налога. 

     Следует отметить, что для исчисления и  уплаты единого социального налога установлена регрессивная шкала  налоговых ставок и ставок распределения   платежей   между   различными   фондами   в   зависимости  от величины выплаченных доходов. Для всех категорий налогоплательщиков сохраняется   главный   принцип регрессивного исчисления   и   уплаты – чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога. Сумма налога в различных разрядах шкалы варьируется также в зависимости от вида налогоплательщиков. Существует порядок ведения различных расчет платежей для налогоплательщиков, занятых  в производстве (кроме производства сельскохозяйственной продукции), для налогоплательщиков-работодателей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, для  налогоплательщиков: индивидуальных предпринимателей, родовых или семейных общин, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, для налогоплательщиков-адвокатов [4].

     Сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как процентная доля налоговой базы.

     Для налогоплательщиков – организаций, за исключением выступающих в  качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и  крестьянских (фермерских) хозяйств применяются следующие ставки (таблица 1): 
 
 

                                                                                                           Таблица 1

     Расчет  платежей  по уплате ЕСН для налогоплательщиков, занятых в производстве, кроме  производства сельскохозяйственной продукции (НКРФ)

 

    Налоговым периодом по ЕСН признается календарный  год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Порядок исчисления и уплаты ЕСН у работодателей. Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками в федеральный бюджет и каждый внебюджетный фонд отдельно и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

    Доля  ЕСН, уплачиваемая в ФСС РФ, уменьшается  на сумму произведенных работодателем самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования.

    Доля  ЕСН (сумма авансового платежа), перечисляемая  в федеральный бюджет, уменьшается  на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Они являются налоговым вычетом по ЕСН.

    В течение отчетного периода налогоплательщики  по итогам каждого календарного месяца исчисляют и уплачивают авансовые  платежи по налогу не позднее 15-го числа  следующего месяца. В эти же сроки  представляется расчет по налогу.

    Ежеквартально не позднее 15-го числа следующего месяца налогоплательщики обязаны представлять отчеты в региональные отделения  ФСС РФ о суммах начисленного налога в ФСС, использованных на выплату  пособий по государственному социальному страхованию, направленных на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей.

    Уплата  налога осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и каждый внебюджетный фонд.

    По  итогам налогового периода (года) плательщики  представляют налоговую декларацию не позднее 30 марта следующего года. ЕЕ копия не позднее 1 июля представляется в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

    Порядок исчисления и уплаты ЕСН у неработодателей. Расчет авансовых платежей по ЕСН  у индивидуальных предпринимателей производится налоговым органом исходя из их налоговой базы за предыдущий налоговый период и налоговых ставок, указанных таблице 1.

    Авансовые платежи уплачиваются плательщиками  на основании налоговых уведомлений:

    - за 1-е полугодие – не позднее 15 июля в размере 1\2 годовой суммы авансовых платежей;

     - за III квартал – не позднее 15 октября в размере 1\4 годовой суммы авансовых платежей;

     - за IV квартал – не позднее 15 января в размере 1\4 годовой суммы авансовых платежей.

    По  итогам налогового периода налогоплательщики рассчитывают сумму ЕСН самостоятельно. При этом разница между суммой уплаченных авансовых платежей и начисленной суммой налога доплачивается (или возмещается) не позднее 15 июля следующего года.

    Налоговая декларация по итогам налогового периода (года) представляется не позднее 30 апреля следующего года.

    Для исчисления налога важно определить дату получения доходов и осуществления расходов. Дата определяется в зависимости от категории, к которой относится налогоплательщик.

    Для доходов, начисленных налогоплательщиками-работодателями, датой получения доходов является день начисления доходов в пользу работника.

    Для доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности, а также для других доходов, включая материальную выгоду, датой получения дохода является день фактической выплаты (перечисления) или получения соответствующего дохода.

    При расчетах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления дохода считается день списания денежных средств с его счета. [9]

    Учет  расчетов по ЕСН ведется на счете 69. Начисление производится по Кт счета, выплата (перечисление) – соответственно, по Дт счета.

    Аналитический учет на счете 69 должен быть организован  таким образом, чтобы было видно, какая сумма в какой фонд и в какой бюджет будет уплачена.

    Отражение начисления ЕСН производится одновременно с отражением начисленной заработной платы.

    Начисление  ЕСН:

        Дт 08,20,23,25,26,44,99,91  Кт 69 

    Свои  особенности имеет начисление и перечисление единого социального налога по Пенсионному фонду. В учете необходимо отражать и федеральный и территориальный бюджет. Для этого по ПФ используется также счет 68.

    Начисление  ЕСН в ПФ отражается записью:

              Дт 20 (например) Кт 68           20%

              Дт 68    Кт 69\ПФ 14% - отражение  начислений по территориальному  фонду

    Уплата  производится, соответственно:

    Дт 68 Кт 51

    Дт 69 Кт 51 
 

    3. Реформа единого  социального налога  в 2010 году: сущность  и последствия 

    С 1 января 2010 года Законом № 212-ФЗ предусматривается переход от налогового принципа формирования доходов пенсионной системы России к страховому.

      Для всех страхователей (работодателей) устанавливается единый тариф страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование в размере 20 процентов от облагаемых выплат в пользу работников. Взносы на обязательное социальное страхование будут взиматься по ставке 2,9 процента; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования − 1,1, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования − 2. Совокупный тариф взносов на все виды обязательного страхования в 2010 году составит 26 процентов. С 2011 года он увеличится и составит 34 процента, из которых в бюджет ПФР будет направляться 26 процентов, ФСС − 2,9, ФФОМС − 2,1, ТФОМС − 3. При этом изменится и предельный уровень заработной платы, до достижения которого будут взиматься упомянутые взносы. Это 415 000 рублей. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала года, страховые взносы взиматься не будут. Конечно, для большинства работодателей ставки тарифов, устанавливаемые с 2011 года, означают рост нагрузки. Поэтому можно предположить, что только в организациях, в которых выплачиваются высокие зарплаты (более 65 000 руб. в месяц), нагрузка на ФОТ, по сравнению с сегодняшним днем, снизится.

    Распределение страховых взносов в Пенсионный фонд между финансированием страховой и накопительной частей трудовой пенсии работников в зависимости от возрастных групп сохранится. Этому вопросу посвящена статья «Переходные положения» Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в редакции Закона № 213-ФЗ. Там и говорится о распределении страховых взносов в 2010 году, а для некоторых категорий плательщиков на период 2011 − 2014 годов. А возрастные группы застрахованных те же: лица 1966 года рождения и старше и лица 1967 года рождения и моложе.

    Существенно объект обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды не изменится. Для работодателей это будут по-прежнему выплаты по трудовым договорам, а также гражданско-правовым договорам, предметом которых являются работы или услуги, и авторским договорам.