Понятие и сущность векселя. Виды векселей

     В учете перед выдачей векселя должны быть сделаны проводки:

Дебет 10 (далее «Д») «Материалы» - Кредит 60 (далее «К») «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтена стоимость приобретенных материалов;

Д 19 «НДС по приобретенным  ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - учтен НДС, указанный в расчетных документах и счете-фактуре и относящийся к приобретенным материалам.

При выдаче собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском учете  делается проводка:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 60, субсчет «Векселя выданные» - на сумму выписанного векселя.

Предприятие-векселедатель, имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость  только в момент погашения своего векселя денежными средствами.

В учете:

Д 60 «Векселя выданные» - К 51 «Расчетные счета», 52, ... - погашен вексель, выданный поставщику;

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» - К 19 «НДС по приобретенным ценностям» - на сумму налога, предъявленную к зачету.

Важно то, что сумма НДС, относимая на возмещение из бюджета, не определяется расчетным путем от вексельной суммы. Принимается та величина, которая  выделена отдельной строкой в  первичных документах, подтверждающих стоимость товара.

Если  расчет векселем производится за услуги, относящиеся на производственные счета (например, счет 20), то в учете будут  следующие проводки:

Д 20 «Основное производство» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость приобретенных материалов;

Д 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным  ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре.

В том  случае, когда вексель выписывается на сумму, превышающую стоимость  услуг (работ), при этом сумма разницы  между стоимостью работ (услуг) и  суммой векселя достаточно велика, в целях равномерного (ежемесячного) включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок:

Д 97 «Расходы будущих  периодов» - К 60 «Векселя выданные» - на всю сумму разницы;

Д 20 «Основное производство» - К 97 «Расходы будущих  периодов» - на сумму процентов по вексельному кредиту, относимую на себестоимость продукции в отчетном периоде.

     Срок, в течение которого списываются суммы дисконта, не может превышать срока, в течение которого вексель должен быть оплачен. Отнесение сумм дисконта (разницы) по векселю на счет 97 допускается в случае, когда посредством векселя оплачиваются работы и услуги. Оплаченные суммы НДС предъявляются к зачету в данном случае в таком же порядке, как и в случае приобретения товарно-материальных ценностей.

      Аналитический учет векселей выданных ведется в следующих разрезах:

- векселя  выданные, срок оплаты которых  не наступил;

- векселя выданные с просроченным сроком оплаты.

      Векселя в иностранной валюте также учитываются в аналитическом учете обособленно.

     Учет операций с товарными векселями у векселедержателя

      Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется у организации-векселедержателя так: при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Доходы по векселям".

     В учете операция получения товарного векселя отражается следующим образом:

Д 62, субсчет «Векселя полученные» - К 46 «Реализация  продукции (работ, услуг)» - получен вексель от реализации товаров (работ, услуг);

Д 62, субсчет «Векселя полученные» - К 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» - получен от покупателя вексель;

Д 90, субсчет "НДС" - К 68, субсчет "Расчеты  по НДС" - вносится с реализации НДС в бюджет.

      При поступлении денежных средств в оплату предъявленного векселя, в учете надо сделать запись:

Д 51 «Расчетные счета» - К 62, субсчет «Векселя полученные» - покупатель погасил вексель.

     Аналитический учет векселей полученных ведется в следующих разрезах:

- векселя  полученные, срок оплаты которых  не наступил;

- векселя полученные с просроченной датой оплаты. Также обособленно учитываются векселя в иностранной валюте.

 

3. Учет  операций с финансовыми  векселями: виды и  особенности учета

 

     Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.

     Финансовые вложения (п. 2 ПБУ19/02) принимаются к учету при единовременном выполнение следующих условий:

1) наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих право организации  на финансовые вложения;

2) способность  приносить организации экономические  выгоды в форме процентов, дивидендов  или прироста стоимости;

3) переход  к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями.

     В бухгалтерском учете операций с финансовыми векселями существуют свои особенности учета:

- финансовые  векселя принимаются к учету  в сумме фактических затрат  для инвестора;

- доход  по финансовому векселю образуется  в момент его реализации или  предъявления его к оплате;

- реализация  или предъявление финансового  векселя по цене ниже стоимости  его приобретения признается  убытком от операционной деятельности (убыток от выбытия прочего  имущества);

- датой  совершения оборота по финансовому  векселю считается день его  передачи новому владельцу (дата  индоссамента) или дата его предъявления (дата акцепта).

     Финансовые векселя могут поступать на предприятия двумя способами.                      Первый способ - это приобретение векселей с целью получения дополнительных доходов. Второй - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги.           Использование финансовых векселей относится к финансовым вложениям, для учета таких векселей используется счет 58 «Финансовые вложения».

Учет  финансовых векселей на балансе векселедателя

     Если предприятие рассчитывается за полученные материалы финансовым векселем, в учете делаются проводки:

Д 10 «Материалы» - К 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»  - оприходованы поступившие материалы;

Д 19 «НДС по приобретенным  ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»  - на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 91, субсчет «Прочие  доходы» - передан финансовый вексель в оплату полученных материалов;

Д 91, субсчет «Прочие  расходы» - К 58 «Финансовые  вложения» - списан финансовый вексель по цене фактических затрат на приобретение.

Учет  финансовых векселей на балансе векселедержателя

Если  предприятие получило в качестве оплаты за отгруженные товары финансовый вексель, то в учете совершаются  записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90, субсчет «Выручка» - отражена выручка от продажи продукции;

Д 58 «Финансовые вложения» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражается сумма отгруженных товаров согласно расчетным документам, вне зависимости от номинала полученного финансового векселя (в случае, когда номинал финансового векселя выше стоимости товара, дисконт возникнет у организации в момент погашения векселя и будет учитываться в составе прочих доходов).

     Финансовый вексель может быть передан покупателем и в качестве предоплаты. В учете это отражается так:

Д 58 «Финансовые вложения» - К 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» - на сумму векселя. В данном случае налоговых обязательств при получении векселя не возникает.

     Если номинал векселя отличается от стоимости выполненных работ, то разница будет отражена при погашении (реализации) векселя. В учете нужно сделать записи:

Д 91, субсчет «Прочие  расходы» - К 58 «Финансовые  вложения» - на стоимость векселя (по цене приобретения);

Д 51 «Расчетные счета» - К 91, субсчет «Прочие  доходы» - на номинальную (продажную) стоимость векселя;

Д 91, субсчет «Прочие  расходы» - К 91,субсчет  «Сальдо прочих доходов  и расходов» - определен финансовый результат от погашения векселя.

 

4. Вексель номинирован в  иностранной валюте: учет в российских организациях

 

     Вексель с номиналом в иностранной валюте относится к валютным ценностям. Это следует из статьи 1 Федерального закона РФ от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Операции  по приобретению этих ценных бумаг  и их реализация относятся к операциям, связанным с движением капитала, и поэтому требуют наличия  лицензии Центрального банка. Приобретать  векселя за иностранную валюту резиденты  могут у банков, которые содержат обязательство по выплате иностранной  валюты и имеют полномочия на проведение операций с ценными бумагами в  иностранной валюте.

     Продажа резидентами векселей с номиналом в иностранной валюте производится тому же банку или другим банкам при наличии у них соответствующей лицензии. При этом реализуемые векселя банки могут оплачивать как в рублях, так и в иностранной валюте.

     Учет данных векселей вызывает затруднения. Тем более, что с 01.01.2009 изменился порядок учета курсовых разниц по займам и кредитам. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» вступило в силу с бухгалтерской отчетности 2009 года. В нем упоминание о курсовых разницах отсутствует, то есть их надо теперь учитывать в общем порядке, который установлен ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Данное положение определяет особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях.

     В соответствии с п. 3 ПБУ 3/2006, курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Она отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 12, 13 ПБУ 3/2006).

     Обязательства по векселю (вексельная сумма, а также начисленные по векселю проценты) подлежат пересчету в рубли по курсу, установленному ЦБР на отчетные даты, а также на дату оплаты векселя (п. 7 ПБУ 3/2006).