Понятие и формы расчетов с покупателями и заказчиками

В налоговой декларации раскрывается налоговая база по НДС, отражаются налоговые вычеты, и определяется сальдо расчетов с бюджетом по НДС (доплата или возмещение).

Акт сверки является документом, в котором отражаются взаиморасчеты между покупателями и поставщиками. Акт сверки составляется по согласованию сторон в оговоренный период времени.

Для получения итоговых и детальных сведений по учету расчетов с покупателями и заказчиками при использовании программы 1С «Бухгалтерия» можно использовать стандартные отчеты.

Стандартный отчет «оборотно - сальдовая ведомость по счету» для счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» позволяет просмотреть состояние расчетов с покупателями товаров.

Стандартный отчет «обороты между субконто» может быть использован для получения информации об объемах закупок товаров покупателями или поступлении их от поставщика.

2.2. Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками в организациях ведется на открытых субсчетах к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе каждого покупателя, а также в разрезе заключенных договоров.

Такое построение аналитического учета позволяет определить:

- суммы предоплаты, поступившей от покупателя по всем заключенным договорам и по каждому договору в отдельности;

- суммы задолженности покупателя по всем заключенным договорам и по каждому договору в отдельности.

Одним из важнейших аналитических учетных бухгалтерских регистров по учету расчетов с покупателями и заказчиками является оборотно – сальдовая ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В оборотно – сальдовой ведомости по дебету счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на начало периода отражаются суммы задолженности покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на начало периода отражаются суммы полученных предварительных оплат от покупателей и заказчиков.

Обороты по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в оборотно – сальдовой ведомости отражают стоимость отгруженных товаров с учетом налога на добавленную стоимость. Обороты по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в оборотно – сальдовой ведомости показывают, какие суммы оплаты или предварительной оплаты поступили от покупателей за определенный период времени.

Также в оборотно – сальдовой ведомости формируется остаток на конец периода аналогично остатку на начало периода: по дебету отражаются суммы задолженности покупателей и заказчиков на конец периода, по кредиту – остатки поступивших авансовых платежей в счет предстоящих поставок.

2.3. Синтетический учет расчет с покупателями и заказчиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 могут быть открыты различные субсчета.

На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и закзачиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, предъявленные в расчетных документах, а кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, по мере погашения этой задолженности производится запись по дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Основные хозяйственные операции, отражаемые по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Типовые проводки по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

В таблице 2.2. приведены типовые проводки по кредиту счета учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Таблица 2.2.

Типовые проводки по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Для достоверного отражения в учете расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии должны регулярно проводится сверки задолженностей с контрагентами. Итогом проведения сверки является подписанный документ – акт сверки взаиморасчетов.

Кроме проведения сверки взаиморасчетов на предприятии должна проводиться инвентаризация дебиторской задолженности. Рассмотрим порядок проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками.

3. Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками и учет их результатов

После окончания календарного года перед составлением годовой отчетности организации должны произвести инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, чтобы подтвердить правильность сумм на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, а также другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

а) правильность расчетов с покупателями и заказчиками;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по каждому покупателю и заказчику в разрезе заключенных договоров;

Инвентаризационная комиссия должна установить общий размер дебиторской задолженности, в том числе:

- подтвержденной дебиторами;

-не подтвержденной дебиторами;

-с истекшим сроком исковой давности, а также суммы кредиторской задолженности (за что, дата начала, документ, подтверждающий задолженность).

Дебиторская задолженность при расчетах за товары появляется в бухгалтерском учете в момент признания выручки и в ее размере при наличии условий. Кредиторская задолженность возникает по операциям, которые признаются расходами при наличии условий.

При инвентаризации необходимо устанавливать дату возникновения и срок возврата задолженности, выявляя просроченную. 

Кроме того, в ходе инвентаризации расчетов уточняется их оценка. Согласно статье 424 ГК РФ «исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон».

В последствии изменение цены допустимо в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом.

Инвентаризационная комиссия заполняет акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17 (последовательно с дебиторами и кредиторами) и справку к акту (приложение к форме № ИНВ-17) [14].

В едином акте по форме № ИНВ-17 должны быть указаны:

– счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

– суммы задолженности, согласованные и несогласованные с дебиторами (кредиторами);

– суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

В справке к акту указываются: наименование, адрес и номер телефона дебитора, кредитора; числится задолженность: за что, дата начала; сумма задолженности (руб. коп.): дебиторская, кредиторская; документ, подтверждающий задолженность: наименование, номер, дата.

Подписанная бухгалтером справка с указанием видов задолженности в разрезе счетов бухгалтерского учета является основанием для составления акта по форме № ИНВ-17 и должна быть приложена к нему.

Комиссия проводит инвентаризацию на основании договоров, платежных документов, актов сверки расчетов, налоговых деклараций, авансовых отчетов и т.д.

Списание дебиторской задолженности должно быть обосновано документами, подтверждающими: истечение срока исковой давности; прекращение обязательства ликвидацией юридического лица.

Срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности. Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то ее надо списать с баланса фирмы по приказу руководителя.

Для этого бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 91-2

Кредит 62 (76, и пр.)

– списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 63

Кредит 62 (76, и пр.)

– списана дебиторская задолженность, по которой ранее был создан резерв по сомнительным долгам;

Дебет 60 (76)

Кредит 91-1

– списана кредиторская задолженность.

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами применяется для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Справки (приложения к акту) составляются на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, являются основанием для составления акта.

4. Практическая часть

Сальдо на начало месяца