Понятие бухгалтерского управленческого учета, его предмет

II уровень - регулярный (операционный) менеджмент, предполагающий  принятие решений по использованию всех видов ресурсов организации для производства продуктов и услуг в соответствии со стратегическими целями данного предприятия. Постановка и решение задач этого уровня является целью менеджеров среднего и нижнего звена;

III уровень - административный менеджмент, включающий контроль успешности выполнения задач, определенных на предыдущих двух уровнях, и осуществляемый всеми менеджерами организации.

Решение задач менеджмента  на каждом из названных уровней должно быть увязано с соответствующим элементом системы управленческого учета. Матрица взаимосвязи элементов управленческого учета с функциями менеджмента представлена в таблице 2.3. Представленная матрица позволяет сделать два вывода:

1) менеджер каждого  уровня управления должен не  только обладать определенными полномочиями в части принятия решений, но и обеспечиваться информацией соответствующего элемента управленческого учета;

2) управленческий учет  в организации должен строиться  таким образом, чтобы обеспечить  адекватное решение управленческих задач на любом уровне менеджмента.

Как отмечалось ранее, управленческий учет призван аккумулировать не только количественную, но и качественную информацию о деятельности сегментов  организации. Последние не являются статичными. Развитие бизнеса, как правило, сопровождается расширением действующих производств, консервацией неперспективных сегментов, появлением новых направлений деятельности и т.д. Изменениям, происходящим в предпринимательской деятельности, должны сопутствовать адекватные изменения в системе управленческого учета. Другими словами, управленческий учет должен быть динамичным в той же степени, в которой динамичен бизнес коммерческой организации.

 

Таблица 2.3

Матрица взаимосвязи  элементов управленческого учета  с функциями менеджмента

 

Уровни менеджмента и некоторые соответствующие им задачи	Элементы управленческого учета
	Бюдже- тиро- вание	Стратеги- ческий управлен- ческий анализ	Кратко- срочный управле- нческий анализ	Управлен- ческий контроль	Внутрен-няя (сегмен- тарная ) отчетность
I уровень - стратегический  менеджмент:
Разработка корпоративной стратегии  по:
- созданию новых сегментов бизнеса		+
- централизации или децентрализации  бизнеса		+
- кооперированию с другими организациями		+
- оценке затрат по изменению характеристик изделия		+
- изменению стоимости барьеров, которые необходимо преодолеть  конкурентам для создания устойчивого  конку- рентного преимущества		+
II уровень - регулярный  менеджмент:
- определение безубыточного объема  производства, нижнего предела цены, максимально возможной суммы постоянных и переменных расходов			+
- планирование объемов продаж, цен и ассортимента			+
- бизнес-планирование	+		+
- принятие решений о допол-  нительном выпуске продукции			+
- принятие решений по капиталовложениям	+	+
Ш уровень - административный менеджмент:
- контроль исполнения бюджетов				+	+
- оценка эффективности бизнес-единиц				+	+
- мотивация деятельности исполнителей				+	+

 

Тема 3. Взаимодействие финансового и управленческого учета

3.1. Характеристика информации, предоставляемой бухгалтерским  управленческим учетом.

3.2. Взаимодействие финансового  и управленческого учета.

3.3. Функции бухгалтера-аналитика,  осуществляющего управленческий  учет.

3.4 Анализ подходов  к понятию «управленческий учет».

 

3.1. Характеристика информации, предоставляемой бухгалтерским  управленческим учетом 

 

Информация — это  сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, т.е. все то, что расширяет представление об объекте исследования. Целью бухгалтерского управленческого учета является обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей.

К бухгалтерской управленческой информации, созданной и подготовленной для использования руководством, предъявляются иные требования, нежели для информации, предназначенной  для внешних пользователей. В  управленческом учете возможно использование как неколичественной информации (слухи, результаты социологических опросов и т.п.), так и количественной, которая в свою очередь делится на учетную и неучетную. Принцип документальной обоснованности учетной информации в управленческом учете может игнорироваться, в связи с чем используются как фактические, так и прогнозные оценки.

Для принятия оперативных  управленческих решений может применяться  полная или неполная информация об объекте исследования. Неполная информация, которая подвергается быстрой обработке, в ряде случаев оказывается достаточной.

К информации бухгалтерского управленческого учета предъявляются  следующие требования:

• Адресность. Внутрипроизводственная учетная информация должна предоставляться  конкретным адресатам в соответствии с уровнем их подготовленности и иерархии;

• Оперативность. Информация должна предоставляться в сроки  дающие возможность сориентироваться и вовремя принять эффективное  хозяйственное решение, в противном  случае она малопригодна для целей  управления;

• Достаточность. Информация должна предоставляться в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого решения. В то же время она не должна быть избыточной и отвлекать внимание ее потребителя на несущественные или не относящиеся к делу сведения;

• Аналитичность. Информация, используемая для внутренних управленческих целей, должна содержать данные текущего экспресс-анализа или предполагать возможность проведения последующего анализа с наименьшими затратами времени;

• Гибкость и инициативность. Конкретный блок информации должен отвечать вышеназванным принципам и обеспечивать всю полноту информационных интересов в условиях меняющихся управленческих ситуаций или в связи с изменениями в факторах производства. Кроме того, центрам ответственности должна предоставляться возможность формулировать свои предложения по использованию данной информации и направлять их на рассмотрение вышестоящего звена;

• Полезность. Информация должна привлекать внимание управляющих  к сферам потенциального риска и  объективно оценивать работу менеджеров предприятия;

• Достаточная экономичность. Затраты по подготовке внутрифирменной  информации не должны превышать экономический  эффект ее использования.

Учетная информация составляет 20-30% всей информации управленческого  учета, на долю экономического анализа приходится 70-80%. Для сравнения отметим, что в финансовом учете соотношение иное: 50-60% всей информации составляет учетная информация, а на долю анализа приходится 40-50%.

Как правило, информация бухгалтерского управленческого учета носит конфиденциальный характер и требует защиты.

На малых предприятиях, где число ПЭВМ невелико и не используются локальные вычислительные сети, защита компьютерной информации состоит из установки паролей для получения  доступа определенного пользователя в компьютере к необходимым программам.

На крупных предприятиях защита информации управленческого  учета от несанкционированного доступа  должна осуществляться комплексно, как  с помощью организационных мероприятий, так и программно-техническими средствами.

 

3.2. Взаимодействие финансового и управленческого учета

 

Большинство элементов  финансового учета можно найти  и в управленческом учете:

• в обеих системах учета могут рассматриваться  одни и те же хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в  системе  финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, амортизационных отчислений) используются одновременно и в  управленческом учете;

• на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета;

• методы финансового  учета применяются и в управленческом учете;

• оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов. Следовательно, во избежание дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так и  управленческого учета.

Однако наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления.

Степень взаимосвязи  между системами финансового  и управленческого учета во многом зависит от особенностей структуры  действующего Плана счетов.

Финансовый и управленческий учет являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета. Но наряду с этим имеются принципиальные отличия по следующим вопросам:

1. Обязательность  ведения учета.

Ведение бухгалтерского финансового учета предусмотрено законодательством, т.е. обязательно. В соответствии со ст. 6 Закона  «О бухгалтерском учете и отчетности» «Руководитель организации обязан организовать бухгалтерский учет и создать необходимые условия для правильного его ведения»[1] . Бухгалтерский финансовый учет ведется по требуемой форме и с требуемой степенью точности независимо от желания руководства предприятия.

В отношении бухгалтерского управленческого учета в специальной экономической литературе обычно встречается точка зрения, согласно которой его ведение необязательно и всецело зависит от воли руководства. С этим согласиться трудно, если вспомнить, что важнейшими слагаемыми данного учета являются производственный учет и калькулирование. Учет издержек по местам возникновения затрат необходим организации, осуществляющей различные виды деятельности, при условии, что налог на прибыль от них рассчитывается по различным налоговым ставкам. Без поставленного должным образом управленческого учета эту задачу решить нельзя. В остальном же степень развития бухгалтерского управленческого учета зависит от задач, стоящих перед организацией, от уровня профессиональной подготовки ее руководства. При этом обязательно должно выполняться условие: затраты на сбор и подготовку управленческой информации должны быть ниже экономического эффекта от ее использования.

2. Цели ведения  учета.

Цель финансового учета - составление финансовых документов для внешних пользователей. Как только финансовая отчетность готова, цель считается достигнутой.

Цель управленческого учета - обеспечение внутрипроизводственного планирования, управления и контроля. Цель управленческого учета во времени непрерывна, перманентна и достигается на короткий миг.

3. Пользователи  информации.

Как отмечалось выше, потребителями  информации финансового учета являются внешние пользователи.

Информация управленческого учета, напротив, готовится для внутренних пользователей.

4. Методы ведения  учета.

Важнейшими элементами метода финансового учета являются счета и двойная запись, документация и инвентаризация.

Управленческий  учет пользуется этими приемами, но не всегда. Запись информации необязательно ведется по двойной системе.

5. Свобода  выбора.

Финансовый  учет основан на общепринятых принципах, которые регулируют запись, оценку и передачу финансовой информации, т.е. он до определенной степени централизован. Публичная финансовая отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.

Управленческий  учет, напротив, организуется исходя из целей и задач управляющих, никак не регламентируется государством, служит лишь интересам предприятия, в чем и заключается его преимущество перед финансовым учетом. Общие принципы данного учета сводятся к тому,  чтобы максимально обеспечить руководство полезной информацией, Управленческий учет в большей степени основан на логике и опыте или на общей приемлемости. В этом смысле можно говорить о децентрализации управленческого учета.

6. Используемые  измерители.

Как известно, финансовый учет ведется в белорусской валюте - в рублях. В рублевой оценке должна быть составлена и финансовая отчетность.

В управленческом учете используются как денежные, так и не денежные измерители - в зависимости от их «полезности». Успешно применяются натуральные показатели (штуки, метры, тонны, литры и т.д.) - в зависимости от отраслевой принадлежности организации, условно-натуральные показатели (условные банки — в консервной промышленности, условная жирность — в мыловаренной промышленности и т.д.). Для измерения рабочего времени могут применяться такие показатели, как человеко-часы, станко-часы, машино-часы.

7. Группировка  затрат.

В финансовом учете затраты группируются по экономическим элементам. Под элементом понимается однородный вид затрат на производство. Группировка затрат по элементам призвана дать ответ на вопрос: что затрачено на производство в отчетном периоде? При этом учитывается, где и на что израсходованы средства. «Основными положениями по составу затрат, включаемых в состав себестоимости продукции (работ, услуг)», утвержденными постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 г. № 210/161/151 для целей ведения финансового учета определен следующий перечень экономических элементов: